Jak możemy pomóc?
- Stworzenie metodologii rozliczeń: zaproponujemy dostosowaną do działalności podatnika metodologię rozliczeń z podmiotem powiązanym.
- Analiza porównawcza: ustalimy, czy proponowane warunki transakcji odpowiadają warunkom rynkowym. Analiza porównawcza albo analiza zgodności jest obowiązkowym elementem wniosku o APA – wymaga tego art. 90 ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy DRM.
- Wniosek APA: napiszemy wniosek o uprzednie porozumienie cenowe zawierający opis działalności podatnika, transakcję oraz argumentację przemawiającą za preferowaną przez podatnika metodą rozliczeń.
- Reprezentacja: jako pełnomocnik będziemy uczestniczyć we wszystkich spotkaniach z organami – od momentu złożenia wniosku aż do uzyskania rozstrzygnięcia przez podatnika.
Dla kogo?
Usługa skierowana jest do:
- podatników, którzy chcą zabezpieczyć konkretny sposób rozliczeń z podmiotami podatkowymi,
- podatników prowadzących działalność, która wymaga konkretnej metodologii rozliczeń.
- podmiotów, które rozpoczęły już procedurę i potrzebują reprezentacji w spotkaniach z organami.
Uprzednie porozumienia cenowe (APA)
Czym jest APA
Uprzednie porozumienie cenowe to decyzja Szefa KAS, w której organ uznaje, że cena transferowa w transakcji kontrolowanej została ustalona na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. APA może obejmować transakcje już realizowane albo dopiero planowane. Decyzja określa transakcję objętą porozumieniem, profil funkcjonalny podmiotów powiązanych, metodę weryfikacji ceny transferowej, sposób jej kalkulacji oraz założenia krytyczne przyjęte dla tej metody (art. 81 pkt 1 i art. 83 ust. 1–2 ustawy DRM). Porozumienie może być jednostronne, dwustronne albo wielostronne — zależnie od tego, czy wydaje je wyłącznie Szef KAS, czy wymaga uzgodnienia z organami podatkowymi innych państw (art. 86–88 ustawy DRM).
Zasady wydawania APA i weryfikacji ich stosowania reguluje Dział III ustawy z 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (ustawa DRM) — od składania i rozpatrywania wniosków, przez wydanie i odnowienie porozumienia, po kontrolę jego stosowania.
Ochrona przed KKS i roll-back – co możesz zyskać?
- Pewność podatkowa — organ nie zakwestionuje metody rozliczeń dla objętej transakcji, dopóki stosujesz warunki porozumienia.
- Brak konieczności ponownego sporządzania analizy porównawczej — dla transakcji objętej APA nie sporządzasz lokalnej dokumentacji cen transferowych, a więc i analizy porównawczej jako jej elementu. Wynika to z art. 11n pkt 2 ustawy o CIT.
- Ochrona przed odpowiedzialnością karnoskarbową (KKS) — stosowanie metody zaakceptowanej przez KAS chroni członków zarządu i osoby odpowiedzialne za rozliczenia przed zarzutami karnoskarbowymi.
- Roll-back — porozumienie może objąć transakcję wstecz, do początku roku podatkowego, w którym złożono wniosek. Metoda działa od dnia złożenia wniosku, niezależnie od długości postępowania.
- Brak podwójnego opodatkowania — przy APA dwustronnym i wielostronnym, dzięki uzgodnieniu z administracją państwa obcego.
- Odnowienie na kolejne 5 lat — po upływie okresu obowiązywania APA można odnowić na kolejny okres, nie dłuższy niż 5 lat podatkowych, jeżeli kluczowe elementy porozumienia nie uległy istotnej zmianie: objęta transakcja i jej uczestnicy, profil funkcjonalny, metoda weryfikacji ceny transferowej, sposób kalkulacji i założenia krytyczne. Wniosek o odnowienie zawiera opis zmian tych elementów i można go złożyć nie wcześniej niż 12 miesięcy przed upływem okresu obowiązywania i nie później niż 6 miesięcy po jego upływie (art. 95 ust. 5 ustawy DRM).
Ile kosztuje wniosek o APA?
Wniosek o wydanie APA, a także wniosek o jego odnowienie, podlega opłacie wpłacanej na rachunek Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku.
Zgodnie z art. 98 ust. 2 ustawy z 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (dalej: „ustawa DRM”), opłata od wniosku o wydanie APA wynosi 1% wartości transakcji kontrolowanej objętej porozumieniem, z zachowaniem ustawowych limitów kwotowych.
W przypadku jednostronnego APA dotyczącego wyłącznie krajowych podmiotów powiązanych opłata wynosi od 5 000 zł do 50 000 zł, w przypadku jednostronnego APA dotyczącego zagranicznego podmiotu powiązanego – od 20 000 zł do 100 000 zł, natomiast w przypadku APA dwustronnego lub wielostronnego – od 50 000 zł do 200 000 zł.
Jeżeli w jednym wniosku występują odrębne transakcje kontrolowane stanowiące transakcje o charakterze jednorodnym, ich wartość jest sumowana dla celów ustalenia opłaty.
W przypadku wniosku o odnowienie APA opłata wynosi 50% opłaty należnej za wydanie porozumienia. Zasada ta wynika z art. 98 ust. 6 ustawy DRM.
Należy również uwzględnić możliwość powstania opłaty uzupełniającej. Jest ona ustalana, jeżeli w toku postępowania Szef KAS stwierdzi, że wartość transakcji kontrolowanej została we wniosku zaniżona. Wysokość opłaty uzupełniającej ustala się zgodnie z zasadami dotyczącymi opłaty za wniosek o wydanie APA. Zasady te wynikają z art. 99 ust. 1 ustawy DRM.
Obowiązki podatnika po zawarciu APA
APA nie kończy sprawy na decyzji. Co roku składasz sprawozdanie z jego realizacji, w terminie właściwym dla rocznego zeznania podatkowego:
- APA-C — dla celów podatku dochodowego od osób prawnych,
- APA-P — dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
Sprawozdanie obejmuje informacje pozwalające zweryfikować, czy transakcje były realizowane zgodnie z warunkami porozumienia: zastosowaną metodę weryfikacji ceny transferowej, wartość transakcji i ceny transferowe oraz dane określone indywidualnie w danym APA.
Ochrona działa tak długo, jak stosujesz warunki porozumienia. Szef KAS może weryfikować sposób realizacji APA w ramach czynności sprawdzających (art. 103 ustawy DRM). Jeżeli porozumienie nie jest stosowane prawidłowo, organ z urzędu stwierdza jego wygaśnięcie — a decyzja o wygaśnięciu wywołuje skutki prawne od początku okresu objętego APA, nie od dnia jej wydania (art. 105 ust. 1 i 3 ustawy DRM).
APA w praktyce [CASE STUDY]
Zabezpieczenie metody dla producenta automotive – decyzja na 5 lat
Punkt wyjścia: Producent komponentów dla motoryzacji, część grupy międzynarodowej. Kupował usługi produkcyjne od podmiotu powiązanego za ok. 40 mln zł rocznie. Model rozliczeń był nietypowy — brak porównywalnych transakcji rynkowych utrudniał obronę rynkowości w klasycznym benchmarku. Zarząd obawiał się zakwestionowania metody w kontroli i osobistej odpowiedzialności.
Co zrobiliśmy
- Spotkanie wstępne (pre-filing) z KAS — uzgodnienie zakresu i metody przed formalnym wnioskiem.
- Analiza funkcjonalna i dobór metody TNMM z uzasadnieniem dla nietypowego modelu.
- Przygotowanie wniosku i reprezentacja w toku postępowania przed Szefem KAS.
- Zastosowanie roll-back – objęcie porozumieniem roku, w którym złożono wniosek.
Efekt
- 5 lat: ochrony metody rozliczeń
- roll-back: objęty rok złożenia wniosku
- zarząd: ochrona przed ryzykiem KKS
Poznaj eksperta
APA w liczbach – 20 lat instytucji w Polsce (2006–2026)
W 2026 roku mija 20 lat od wprowadzenia uprzednich porozumień cenowych do polskiego systemu podatkowego. Przez dwie dekady APA przeszło z narzędzia niszowego do jednego z kluczowych instrumentów ograniczania ryzyka w cenach transferowych.
W pierwszych dziesięciu latach funkcjonowania APA (2006–2015) złożono 68 wniosków. W kolejnej dekadzie (2016–2025) liczba wzrosła do 815. Szczególnie intensywny był okres 2018–2025 — wpłynęły wtedy 793 wnioski, z czego ponad 40% w samym 2019 roku (350 wniosków). W latach 2018–2025 zakończono 615 postępowań, w ramach których wydano 502 APA, w tym 42 decyzje odnawiające.
Skąd ten skok? Istotnym czynnikiem był art. 15e ustawy o CIT, obowiązujący od 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r. Przepis ograniczał zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów określonych wydatków ponoszonych na rzecz podmiotów powiązanych — ale ograniczenie nie dotyczyło kosztów objętych APA w zakresie, w jakim porozumienie potwierdzało prawidłowość kalkulacji wynagrodzenia. Do Szefa KAS wpłynęło 458 wniosków motywowanych możliwością wyłączenia kosztów spod tego limitu.
Wzrost nie wynikał jednak wyłącznie z art. 15e. W latach 2016–2025 złożono ponad 350 wniosków niezwiązanych z tym ograniczeniem. To pokazuje rosnące znaczenie APA jako narzędzia stabilizującego rozliczenia, zwiększającego przewidywalność cen transferowych i ograniczającego ryzyko sporów z organami.
W praktyce dominują APA jednostronne, ale polska praktyka obejmuje też porozumienia dwustronne i wielostronne. W latach 2018–2025 zawarto w Polsce dwa APA wielostronne — każde obejmowało pięć administracji podatkowych.
Relacja liczby zakończonych postępowań do liczby złożonych wniosków wynosi 77% (682 z 883 za lata 2006–2025). Zdecydowana większość postępowań APA kończy się więc wydaniem rozstrzygnięcia.
W pierwszym półroczu 2026 r. Szef KAS wydał ponad 30 uprzednich porozumień cenowych.
Źródło: dane Ministerstwa Finansów / Krajowej Administracji Skarbowej, stan na 30 czerwca 2026 r. — Ceny transferowe – statystyki APA, podatki.gov.pl
Zrób kolejny krok z naszym zespołem
Opisz planowane działanie albo problem w rozliczeniach. Wrócimy z propozycją analizy i dalszego wsparcia podatkowego.
Dlaczego my?
Top 10 pod względem przychodów
w XX Rankingu firm i doradców podatkowych Dziennik Gazeta Prawna.
Top 3 Kancelaria na Dolnym Śląsku
w Rankingu firm doradztwa podatkowego Rzeczypospolitej.
Champion Biznesu
Za wkład w rozwój gospodarczy, zaangażowanie w ideę społecznej odpowiedzialności biznesu oraz stworzenie silnej i rozpoznawalnej marki.
Ambasador Polskiej Gospodarki
Wyróżnienie dla firm kierujących się wysokimi standardami w działalności biznesowej, gwarantujących najwyższą jakość obsługi.
Te firmy nam zaufały
Rozważasz APA? Zacznijmy od analizy
Zostaw kontakt i opisz krótko transakcję, którą chcesz zabezpieczyć. Ocenimy, czy APA jest w Twoim przypadku najlepszym rozwiązaniem, jaki rodzaj porozumienia wchodzi w grę i jakich kosztów oraz terminów można się spodziewać.
- kancelaria@staniekandpartners.com
- +48 534 535 508
- NIP: 8992913267
- REGON: 520686986
FAQ, czyli najczęściej zadawane pytania
Najważniejsze odpowiedzi dotyczące tej usługi.
Czym jest APA?
Uprzednie porozumienie cenowe to decyzja Szefa KAS akceptująca metodę ustalania ceny w transakcji między podmiotami powiązanymi. Chroni przed zakwestionowaniem rozliczeń dla objętej transakcji przez okres do 5 lat.
Kto może ubiegać się o APA?
Każdy podmiot powiązany realizujący transakcje kontrolowane — krajowe lub z podmiotami zagranicznymi. APA dotyczy podatników CIT i PIT.
Ile kosztuje wniosek o APA?
Opłata trafia na rachunek Szefa KAS w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku i wynosi 1% wartości transakcji kontrolowanej objętej porozumieniem, w granicach ustawowych limitów (art. 98 ust. 2 ustawy DRM):
- 5 000 – 50 000 zł — APA jednostronne dotyczące wyłącznie krajowych podmiotów powiązanych,
- 20 000 – 100 000 zł — APA jednostronne z zagranicznym podmiotem powiązanym,
- 50 000 – 200 000 zł — APA dwustronne lub wielostronne.
Jeżeli jeden wniosek obejmuje odrębne transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym, ich wartość sumuje się dla celów ustalenia opłaty.
Odnowienie APA kosztuje 50% opłaty należnej za wydanie porozumienia (art. 98 ust. 6 ustawy DRM).
Opłata uzupełniająca. Jeżeli w toku postępowania Szef KAS stwierdzi, że wartość transakcji kontrolowanej została we wniosku zaniżona, ustala opłatę uzupełniającą — według tych samych zasad co opłata podstawowa (art. 99 ust. 1 ustawy DRM).
To koszt samego postępowania przed KAS. Nie obejmuje przygotowania analizy porównawczej, wniosku ani reprezentacji w postępowaniu.
Ile trwa uzyskanie APA?
Zgodnie z art. 97 ust. 1–3 ustawy DRM postępowanie powinno zakończyć się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w ciągu:
- 6 miesięcy — APA jednostronne,
- 12 miesięcy — APA dwustronne,
- 18 miesięcy — APA wielostronne.
Terminy liczy się od dnia wszczęcia postępowania. Nie gwarantują one jednak uzyskania porozumienia w tym czasie — w praktyce postępowanie bywa dłuższe, szczególnie przy APA dwustronnych i wielostronnych, które wymagają uzgodnień z organami podatkowymi innych państw. Dlatego wniosek warto złożyć z wyprzedzeniem.
Czy APA chroni przed kontrolą podatkową?
APA nie wyłącza kontroli, ale zmienia jej charakter. Organ sprawdza wyłącznie, czy stosujesz metodę zgodną z porozumieniem — nie kwestionuje samej metodyki cen transferowych.
Na jaki okres wydawane jest APA?
APA obowiązuje przez okres nie dłuższy niż 5 lat podatkowych. Po tym okresie można je odnowić na kolejny okres, również nie dłuższy niż 5 lat podatkowych — pod warunkiem że elementy porozumienia nie uległy istotnej zmianie: objęta transakcja i uczestniczące w niej podmioty, profil funkcjonalny, metoda weryfikacji ceny transferowej, sposób jej kalkulacji oraz założenia krytyczne. Wniosek o odnowienie zawiera opis zmian tych elementów i można go złożyć nie wcześniej niż 12 miesięcy przed upływem okresu obowiązywania APA i nie później niż 6 miesięcy po jego upływie (art. 95 ust. 5 ustawy DRM).
Czym jest roll-back w APA?
Roll-back pozwala objąć porozumieniem transakcję wstecz — do początku roku podatkowego, w którym złożono wniosek. Zaakceptowana metoda działa od dnia złożenia wniosku, niezależnie od długości postępowania.
Jak APA chroni członków zarządu?
Stosowanie metody zaakceptowanej przez Szefa KAS ogranicza ryzyko zarzutów z Kodeksu karnego skarbowego wobec osób odpowiedzialnych za rozliczenia — bo rynkowość ceny jest z góry potwierdzona przez organ.
Czym różni się APA jednostronne od dwustronnego?
Jednostronne zawierasz wyłącznie z polskim organem (Szefem KAS) — chroni w kraju. Dwustronne uzgadniane jest z administracją państwa obcego i dodatkowo eliminuje ryzyko podwójnego opodatkowania.
Czy można zorganizować spotkanie wstępne zdalnie?
Tak. Spotkanie wstępne (pre-filing) z Szefem KAS może odbyć się w formie telekonferencji.
Co się dzieje, gdy podatnik przestanie stosować warunki APA?
Szef KAS z urzędu stwierdza wygaśnięcie porozumienia. Decyzja o wygaśnięciu wywołuje skutki prawne od początku okresu objętego APA — ochrona znika wstecznie za cały okres, nie od momentu naruszenia (art. 105 ust. 1 i 3 ustawy DRM). Realizację porozumienia Szef KAS weryfikuje w ramach czynności sprawdzających (art. 103 ustawy DRM) oraz na podstawie corocznych sprawozdań APA-C lub APA-P.
