Opublikowana w ostatnim tygodniu maja interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.194.2025.2.BS) rzuca nowe światło na kwestie stosowania zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, w przypadku krajowych transakcji kontrolowanych. Tym razem rozstrzygnięcie dotyczyło sytuacji, w której podatnik lub jego krajowy kontrahent poniesie stratę ze źródła przychodów, do którego nie zalicza się dana transakcja kontrolowana.
Stan faktyczny – zróżnicowane źródła przychodów i wątpliwości podatnika
Wnioskodawca, polski rezydent podatkowy i członek międzynarodowej grupy kapitałowej, realizuje transakcje kontrolowane z krajowymi podmiotami powiązanymi. Część z tych transakcji przekracza progi dokumentacyjne określone w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT. Zarówno Wnioskodawca, jak i jego kontrahenci uzyskują przychody z dwóch źródeł: zysków kapitałowych (art. 7b ustawy CIT) oraz przychodów operacyjnych.
W analizowanym przypadku Wnioskodawca i jego kontrahenci spełniali łącznie warunki zwolnienia dokumentacyjnego wskazane w art. 11n pkt 1 lit. a i b ustawy CIT – nie korzystali ze zwolnień podmiotowych z art. 6 oraz art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy CIT. Sporna była natomiast interpretacja warunku wskazanego w literze c tego przepisu, czyli „nieponiesienia straty podatkowej”.
Wątpliwość interpretacyjna – co oznacza „strata podatkowa”?
Zasadnicze pytanie dotyczyło tego, czy dla zastosowania zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 ustawy CIT, należy badać stratę podatkową łącznie w skali całej działalności danego podmiotu, czy jedynie w odniesieniu do konkretnego źródła przychodów, z którego pochodzi dana transakcja kontrolowana.
Wnioskodawca przyjął stanowisko, że analizie powinna podlegać jedynie sytuacja podatkowa w zakresie konkretnego źródła przychodów, którego dotyczy dana transakcja kontrolowana. Innymi słowy – jeżeli podmiot poniósł stratę tylko z tytułu zysków kapitałowych, ale transakcja kontrolowana dotyczyła działalności operacyjnej, to warunek z art. 11n pkt 1 lit. c ustawy CIT należy uznać za spełniony.
W ocenie Wnioskodawcy takie rozumienie przepisu jest zgodne z logiką konstrukcji ustawy CIT, w której dochód i strata rozpatrywane są odrębnie dla każdego źródła przychodów. To podejście odzwierciedla także intencję ustawodawcy, by dokumentacja cen transferowych nie była wymagana w sytuacji, gdy transakcje między krajowymi podmiotami są neutralne podatkowo i nie wpływają na łączny dochód budżetu państwa.
Stanowisko Dyrektora KIS – pozytywne dla podatników
Organ podatkowy w całości podzielił stanowisko Wnioskodawcy, uznając je za prawidłowe. Co istotne, Dyrektor KIS odstąpił od uzasadnienia prawnego, co potwierdza, że nie miał wątpliwości co do interpretacji przepisu w analizowanym zakresie.
Tym samym potwierdzono, że warunek „nieponiesienia straty podatkowej”, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy CIT, należy badać wyłącznie w odniesieniu do źródła przychodów, z którego pochodzi konkretna transakcja kontrolowana. Strata w innym źródle przychodów (np. zyskach kapitałowych przy transakcji dotyczącej działalności operacyjnej) nie wyklucza zastosowania zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego.
Znaczenie interpretacji dla innych podatników
Przedstawiona interpretacja ma duże znaczenie praktyczne. Podatnicy często prowadzą działalność w ramach różnych źródeł przychodów, co nierzadko skutkuje pocienieniem straty w jednym z nich. Dotychczas nie było jasne, czy taka sytuacja pozbawia prawa do zwolnienia z obowiązku sporządzania dokumentacji lokalnej.
Interpretacja Dyrektora KIS rozwiewa te wątpliwości i wzmacnia pozycję podatników, wskazując na potrzebę stosowania przepisów zgodnie z ich funkcjonalnym celem – minimalizacją obowiązków dokumentacyjnych w sytuacjach, w których ryzyko naruszenia interesu fiskalnego jest ograniczone.
Przewodnik po cenach transferowych w 2025 roku.
Wszystko, co musisz wiedzieć o metodach, obowiązkach, dokumentacji i odpowiedzialności.
Co znajdziesz w środku?
- Definicje i podstawowe pojęcia cen transferowych
- Aktualne regulacje prawne w Polsce
- Metody weryfikacji cen transferowych
- Wymagania dokumentacyjne i porady jak przygotować się do kontroli
Dla kogo jest ten przewodnik?
- Idealny dla CFO, księgowych, audytorów oraz właścicieli firm, którzy chcą zrozumieć zasady działania cen transferowych
Podsumowanie
Opisana interpretacja indywidualna z maja 2025 r. stanowi istotny punkt odniesienia dla podatników realizujących krajowe transakcje kontrolowane, których działalność obejmuje więcej niż jedno źródło przychodów. Dzięki temu stanowisku organy potwierdziły, że dokumentacja cen transferowych nie jest wymagana, jeśli warunek nieponiesienia straty odnosi się do właściwego źródła przychodów – nawet jeśli w pozostałych obszarach podatnik odnotowuje stratę.
Dodatkowo potwierdza racjonalne podejście fiskusa, ale też przypomina, jak istotna jest prawidłowa klasyfikacja transakcji względem źródeł przychodów. Warto zatem przy każdej transakcji kontrolowanej przeprowadzić indywidualną analizę obowiązków dokumentacyjnych i sprawozdawczych, by uniknąć ryzyk podatkowych i sankcji administracyjnych. W przypadku wątpliwości — zapraszamy do kontaktu.
Bezpłatna analiza Twojej firmy
Skorzystaj z naszego doświadczenia w prawie i podatkach. Po kontakcie przeprowadzimy dla Ciebie analizę sytuacji Twojej firmy i wskażemy, jakie działania warto podjąć, by zminimalizować ryzyko i maksymalizować korzyści.
- Indywidualne podejście: Każda firma jest wyjątkowa – dlatego analizujemy Twoje potrzeby.
- Praktyczne rekomendacje: Po naszej analizie otrzymasz klarowne wskazówki, które pomogą wprowadzić realne zmiany w Twojej firmie.
- Bezpłatna konsultacja wstępna: Pierwszy krok do współpracy nie wiąże się z żadnym zobowiązaniem.
