Wielu przedsiębiorców, planując zagraniczne wyjazdy służbowe, decyduje się na wynajem samochodu za granicą – czy to w celu sprawnego przemieszczania się między kontrahentami, czy do realizacji bieżących zadań firmy. Niewielu jednak zastanawia się, że taka „zwykła” faktura za wynajem auta może rodzić konsekwencje na gruncie podatku u źródła (WHT). Kluczowe staje się wówczas prawidłowe ustalenie czy opłata za wynajem samochodu stanowi należność licencyjną, czy zysk przedsiębiorstwa oraz jakie znaczenie mają w tym kontekście umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, certyfikat rezydencji i dochowanie należytej staranności.
Kiedy wynajem samochodu za granicą rodzi obowiązek podatku u źródła?
W ostatnim z artykułów poruszony został temat podatku u źródła. Jako że początek roku to również upływające i zbliżające się terminy na spełnienie obowiązków sprawozdawczych w podatku u źródła, w dzisiejszym artykule pragniemy poruszyć kwestię wynajmu samochodów za granicą.
Prowadząc działalność gospodarczą przedsiębiorcy niejednokrotnie realizują zagraniczne wyjazdy – np. w celu pozyskania materiałów niezbędnych do prowadzenia działalności, czy też poszerzenia rynku, na którym działają. Nie jest jednak oczywistym, że opłata za wynajem samochodu za granicą powinna być rozpatrzona pod kątem podatku u źródła.
Podatek u źródła – podstawowe zasady
Tytułem przypomnienia należy wskazać, że podatek u źródła jest podatkiem pobieranym przez płatnika – w naszym przypadku polski podmiot, który dokonuje wypłat na rzecz zagranicznego podmiotu (nierezydenta).
Krajowe ustawy o podatku dochodowym wprowadzają katalog należności, których wypłata wiązać się będzie z powstaniem obowiązków w podatku u źródła. Jednym z elementów tego katalogu są należności licencyjne w ramach, których wyróżnia się przychody za użytkowanie lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego.
Środek transportu
Ustawa o PIT oraz ustawa o CIT nie definiują pojęcia „środek transportu”, wobec czego należy przyjąć znaczenie językowe tego pojęcia – środkiem transportu będzie taki środek, który przeznaczony jest do poruszania się, np. po drodze. Niewątpliwie zatem samochód należy uznać za środek transportu.
Co dalej?
Zaklasyfikowanie samochodu jako środka transportu, a zatem jako urządzenia przemysłowego, wiąże się z powstaniem obowiązków podatkowych w podatku u źródła.
Jeżeli zatem polski podmiot dokonuje wypłaty należności na rzecz podmiotu zagranicznego z tytułu wynajmu samochodu, wówczas jest on – co do zasady – obowiązany do poboru podatku u źródła. Zgodnie z regulacjami krajowymi, stawka podatku wynosi 20% przychodu.
Preferencja podatkowa
Tak jak wspomnieliśmy w zeszłotygodniowym artykule dot. usług reklamowych z Google, krajowe przepisy dotyczące podatku u źródła stosuje się z uwzględnieniem właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Należy jednak mieć na uwadze przede wszystkim pozyskanie certyfikatu rezydencji kontrahenta oraz dochowanie należytej staranności, której stopień jest różny w zależności od tego czy mamy do czynienia z podmiotem powiązanym czy nie.
Co istotne, niezbędna jest tutaj szersza analiza, bowiem nie we wszystkich umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania do kategorii należności licencyjnych zaliczono należności wypłacane tytułem korzystania lub prawa do korzystania z urządzenia przemysłowego.
W konsekwencji, w praktyce mogą pojawić się rozbieżności, bowiem:
- w świetle niektórych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania tego rodzaju opłaty będą klasyfikowane jako należności licencyjne,
- w świetle niektórych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania tego rodzaju opłaty będą klasyfikowane jako zyski przedsiębiorstw.
Powyższe przełoży się na dostępne dla polskiego podmiotu preferencje podatkowe. Bowiem:
- zaklasyfikowanie jako należności licencyjnej, co do zasady, będzie wiązało się z możliwością zastosowania niższej stawki podatku niż przewidują to polskie regulacje – od 5 do 15%,
- zaklasyfikowanie jako zysków przedsiębiorstw, co do zasady, oznaczać będzie brak obowiązku poboru podatku.
Jak wynika z powyższego, w przypadku wynajmu samochodu za granicą niezbędne jest dokonanie szerszej analizy obowiązków podatkowych w WHT. Od dokonanej klasyfikacji zależeć będą bowiem dalsze obowiązki polskiego podmiotu, który wypłaca należność na rzecz podmiotu zagranicznego.
Masz pytania? Porozmawiajmy
FAQ, czyli najczęściej zadawane pytania
Czy wynajem samochodu za granicą na firmę zawsze podlega podatkowi u źródła?
Nie zawsze, ale co do zasady opłaty za korzystanie z samochodu (środka transportu) wypłacane zagranicznemu kontrahentowi mogą być objęte podatkiem u źródła. Konieczne jest sprawdzenie, czy dana płatność mieści się w katalogu należności licencyjnych oraz jak klasyfikuje ją właściwa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO).
Jaka jest stawka podatku u źródła przy wynajmie samochodu za granicą?
Zgodnie z przepisami krajowymi, stawka podatku u źródła od należności za korzystanie z urządzenia przemysłowego (w tym środka transportu, czyli samochodu) wynosi zasadniczo 20% przychodu. W praktyce może ona zostać obniżona na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – najczęściej do poziomu 5–15%, a w niektórych przypadkach obowiązek poboru podatku może w ogóle nie wystąpić.
Co decyduje o tym, czy opłata za wynajem auta jest należnością licencyjną czy zyskiem przedsiębiorstwa?
Kluczowe znaczenie mają zapisy konkretnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W części umów opłaty za korzystanie z urządzeń (w tym środków transportu) są wprost zaliczane do należności licencyjnych, a w innych traktowane jako zyski przedsiębiorstw. Od dokonanej klasyfikacji zależy, czy polski podmiot musi pobrać podatek u źródła, czy nie.
Czy długość wynajmu samochodu za granicą ma znaczenie dla podatku u źródła?
Co do zasady, sam okres wynajmu (krótko- czy długoterminowy) nie jest kluczowy. Istotne jest, czy płatność stanowi wynagrodzenie za korzystanie z urządzenia przemysłowego (środka transportu) oraz jak jest kwalifikowana na gruncie odpowiedniej umowy o UPO. Mimo to każdą sytuację warto przeanalizować indywidualnie.
Jakie dokumenty są potrzebne, aby zastosować preferencyjną stawkę WHT przy wynajmie auta za granicą?
Niezbędne jest przede wszystkim posiadanie ważnego certyfikatu rezydencji podatkowej zagranicznego kontrahenta. Dodatkowo polski płatnik musi dochować należytej staranności przy weryfikacji kontrahenta i zasadności zastosowania preferencji wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
TAGI: wypożyczenie samochodu za granicą, wynajem samochodu za granicą pod działalność gospodarczą, podatek u źródła przy wynajmie samochodu, działalność gospodarcza a wynajem auta, wynajem samochodu w podróży służbowej, auto na wynajem dla firmy za granicą, zasady opodatkowania wynajmu samochodu za granicą, podatek u źródła przy wynajmie auta za granicą, koszty wynajmu samochodu dla firm, rozliczenie wynajmu samochodu w firmie, wypożyczenie auta a podatek u źródła
