Podatek u źródła (ang. Withholding Tax, WHT) to zryczałtowany podatek dochodowy, który dotyczy zarówno podatników PIT, jak i CIT. Podlega mu przychód osiągany przez zagraniczne podmioty na terenie Polski, m.in. z tytułu odsetek, praw autorskich oraz użytkowania lub prawa do użytkowania urządzeń przemysłowych, w tym środków transportu, urządzeń handlowych oraz naukowych.
Jednym z wyzwań związanych z WHT jest interpretacja pojęcia urządzenia przemysłowego. W artykule przyjrzymy się, co dokładnie kryje się za tym pojęciem oraz jak orzecznictwo sądowe kształtuje jego interpretację.
Czym jest urządzenie przemysłowe?
Ustawodawca posługuje się pojęciem „urządzenie przemysłowe” bez konkretnej definicji. W jego skład wchodzą m.in. środki transportu, urządzenia handlowe czy naukowe, jednak nie określono dokładnych granic tego pojęcia. Brak jasności w przepisach prowadził do licznych sporów i orzeczeń sądowych, które próbują doprecyzować, czym dokładnie jest urządzenie przemysłowe.
Orzecznictwo sądowe w sprawie urządzeń przemysłowych
Na przestrzeni lat różne sądy, także zagraniczne, uznawały za urządzenia przemysłowe m.in. statki powietrzne, dźwigi, statki morskie, a nawet komputery. W najnowszym orzeczeniu z dnia 27 lutego 2024 r. (II FSK 718/21) Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) wskazał, że w procesie interpretacji pojęcia „urządzenia przemysłowego” należy odwołać się do Modelowej Konwencji OECD w sprawie dochodu i majątku, na podstawie której sporządzane są umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Według Konwencji OECD pojęcie „urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego” odpowiada terminowi „industrial, commercial, or scientific equipment”, co oznacza, że urządzenia te muszą być wykorzystywane w celach komercyjnych lub profesjonalnych, a nie prywatnych.
NSA podkreślił również, że urządzenie można uznać za przemysłowe, gdy jest wykorzystywane w działalności przemysłowej, handlowej lub naukowej, niezależnie od tego, czy jest bezpośrednio związane z procesem produkcji.
Przykłady z orzecznictwa
- Części do turbin wiatrowych – NSA uznał, że urządzenia wykorzystywane do rozruchu i konserwacji turbin wiatrowych, mimo że nie są bezpośrednio wykorzystywane w procesie produkcji energii, mogą być uznane za urządzenia przemysłowe.
- Ramki załadunkowe do transportu turbin – NSA również potwierdził, że ramki załadunkowe na statki, przeznaczone do transportu turbin wiatrowych, mogą być uznane za urządzenia przemysłowe.
- Koparki – W niektórych orzeczeniach sądy uznały, że urządzenia wykorzystywane w budownictwie, takie jak koparki, nie są urządzeniami przemysłowymi, ponieważ budownictwo jest działalnością odrębną od przemysłu.
Podsumowanie
Definicja urządzenia przemysłowego na gruncie WHT pozostaje nieostra, co prowadzi do wielu wątpliwości interpretacyjnych. Sądy, w tym Naczelny Sąd Administracyjny, starają się doprecyzować, że urządzenia przemysłowe to te wykorzystywane w działalności profesjonalnej i komercyjnej, ale nie muszą one być bezpośrednio związane z produkcją przemysłową.
Jak możemy pomóc?
Jeśli masz wątpliwości dotyczące obowiązku pobrania podatku u źródła w odniesieniu do urządzeń przemysłowych, nasza kancelaria oferuje wsparcie w:
- Oceny, czy dana czynność podlega obowiązkowi pobrania WHT,
- Pomocy w uzyskaniu interpretacji indywidualnej od Dyrektora KIS i jej ewentualnym zaskarżeniu do WSA,
- Przygotowaniu prawidłowej dokumentacji związanej z rozliczeniami WHT,
- Kompleksowej opiece w trakcie i po przeprowadzeniu tych czynności.
Zobacz również nasze usługi związane z podatkami:
Masz pytanie? Porozmawiajmy!
TAGI: urządzenie przemysłowe, podatek u źródła, WHT, CIT, PIT, turbin wiatrowych, koparki, Modelowa Konwencja OECD, Naczelny Sąd Administracyjny, przemysł, usługi niematerialne