Transakcje finansowe między podmiotami powiązanymi wymagają szczególnej ostrożności w ustalaniu warunków rynkowych. Aby ułatwić ten proces, polskie przepisy podatkowe przewidują uproszczenie znane jako safe harbour, które został wprowadzony w celu symplifkacji weryfikacji rynkowego charakteru oprocentowania pożyczek między podmiotami powiązanymi. Niedawna interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygnaturze 0115-KDIT1.4011.322.2024.2.MR, rzuca światło na warunki, jakie muszą być spełnione, aby skorzystać z tego ułatwienia.
Transakcje finansowe są najczęściej raportowanymi transakcjami w ramach informacji o cenach transferowych TPR, które od 2022 składane są do właściwych naczelników urzędów skarbowych. Jak wynika z dostępnych statystyk z lat 2020-2021, gdzie zgłoszono 17,508 TPR-C w 2020 roku i 19,039 w 2021 rokunajwiększą część dokumentowanych transakcji stanowiły transakcje finansoweSą oneproblematyczne zarówno na etapie ustalania ich wartości, jak i w kontekście raportowania oraz przygotowania dla nich analiz benchmarkingowych.
Dane te pokazują, że transakcje finansowe, usługi oraz transakcje związane z dystrybucją i produkcją są najczęściej wybierane do kontroli podatkowej ze względu na ich częstotliwość występowania.
Safe harbour w praktyce
Safe harbour zwalnia organy podatkowe z obowiązku weryfikowania oprocentowania pożyczki między podmiotami powiązanymi, jeśli spełnia ono określone kryteria. Oprocentowanie ustalone zgodnie z parametrami ogłaszanymi przez Ministra Finansów traktowane jest jako rynkowe, bez potrzeby przeprowadzania szczegółowej analizy. To znaczące uproszczenie dla podmiotów dokonujących transakcji finansowych w ramach grup kapitałowych.
Warunki korzystania z safe harbour
Aby skorzystać z safe harbour, pożyczka musi spełniać kilka kluczowych warunków:
- Oprocentowanie o charakterze zmiennym, ustalone na dzień zawarcia umowy na podstawie stawki bazowej i marży wskazanych w obwieszczeniu Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2022 roku w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych.
- Brak innych opłat poza odsetkami.
- Okres pożyczki nie dłuższy niż 5 lat.
- Łączna wartość pożyczek nieprzekraczająca 20 mln zł.
- Pożyczkodawca nie jest podmiotem z raju podatkowego.
Wytyczne z indywidualnej interpretacji
W omawianej interpretacji wnioskodawca chciał zastosować safe harbour dla pożyczki oprocentowanej stawką stałą. Organ podatkowy stanowczo sprzeciwił się takiemu rozwiązaniu. Wynika to z wymogu stosowania oprocentowania zmiennego, które będzie aktualizowane zgodnie z bieżącymi warunkami rynkowymi, dzięki czemu oprocentowanie pożyczki nie odbiegnie znacząco od poziomu rynkowego w trakcie jej trwania. Oprocentowanie stałe nie spełnia tego kryterium i wyklucza zastosowanie safe harbour.
Podstawa prawna
Artykuł 23s ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (analogicznie art. 11g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) określa warunki stosowania uproszczenia safe harbour. Kluczowy jest ustęp 1 punkt 1, który mówi o ustalaniu oprocentowania w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę.
Uzasadnienie stanowiska organu
Dyrektor KIS argumentuje, że przepis nakazuje „ustalanie” (kalkulowanie) oprocentowania, a nie jedynie jego „odpowiadanie” stopie bazowej i marży. To sformułowanie wskazuje na konieczność stosowania oprocentowania zmiennego.
Konsekwencje dla przedsiębiorców
Przedsiębiorcy planujący udzielenie pożyczek z oprocentowaniem stałym nie będą mogli skorzystać z uproszczenia safe harbour. Oznacza to konieczność przygotowania pełnej dokumentacji cen transferowych i potencjalnie większe ryzyko kwestionowania warunków transakcji przez organy podatkowe.
Perspektywy zmian
Choć Ministerstwo Finansów dostrzega potrzebę zmiany przepisów w tym zakresie, na chwilę obecną nie są planowane zmiany uwzględniające pożyczki o stałym oprocentowaniu w mechanizmie safe harbour.
Nasza kancelaria oferuje kompleksowe wsparcie w zakresie raportowania cen transferowych . Pomagamy w identyfikacji transakcji podlegających raportowaniu, gromadzeniu danych oraz przygotowywaniu pełnej dokumentacji zgodnej z aktualnymi obowiązkami. Nasz zespół ekspertów zadba o to, aby informacja o cenach transferowych TPR była zgodna z prawem.
Podsumowanie
Mechanizm safe harbour jest korzystnym uproszczeniem dla podmiotów powiązanych udzielających sobie wzajemnie pożyczek. Jednak jego zastosowanie wymaga spełnienia ścisłych warunków określonych w przepisach, w szczególności wymogu zawierania umów z oprocentowaniem zmiennym. Podmioty planujące tego typu transakcje muszą wnikliwie przeanalizować, czy spełniają wszystkie przesłanki przewidziane do skorzystania z safe harbour. W przeciwnym razie narażają się na weryfikację rynkowości oprocentowania przez organy podatkowe.
Interpretacja indywidualna, o której mowa powyżej stanowi ważne ostrzeżenie dla przedsiębiorców planujących transakcje finansowe między podmiotami powiązanymi. Korzystanie z uproszczenia safe harbour wymaga dokładnej analizy warunków pożyczki, ze szczególnym uwzględnieniem rodzaju oprocentowania. W przypadku pożyczek o stałym oprocentowaniu, konieczne będzie przygotowanie pełnej dokumentacji cen transferowych oraz wykazanie rynkowości warunków transakcji.
TAGI: safe harbour, zwolnienie safe harbour, pożyczki safe harbour, uproszczenie safe harbour, pożyczki firmowe, opodatkowanie pożyczek, zwolnienia podatkowe, przepisy safe harbour, dokumentacja podatkowa, pożyczki wewnątrzgrupowe, oprocentowanie pożyczek, przepisy podatkowe pożyczki, stawki oprocentowania safe harbour, pożyczki między firmami, pożyczki wewnątrzgrupowe safe harbour, warunki safe harbour, prawo podatkowe, optymalizacja podatkowa, korzystanie z safe harbour w pożyczkach, jak działa safe harbour w pożyczkach, uproszczone zasady safe harbour, przepisy dotyczące safe harbour, jak obliczać oprocentowanie pożyczek safe harbour, praktyczne wskazówki dla korzystających ze zwolnienia safe harbour, jak skorzystać z uproszczonego safe harbour, pożyczki między firmami a zwolnienia safe harbour, zasady dokumentacji podatkowej dla safe harbour, jakie są wymogi safe harbour w Polsce, jak ustalać oprocentowanie dla safe harbour, bezpieczne oprocentowanie pożyczek firmowych, dokumentacja pożyczek a safe harbour, kiedy stosować safe harbour w pożyczkach, uproszczenie safe harbour w firmowych pożyczkach, zmiany w przepisach safe harbour 2023