Płatności za udostępnienie przestrzeni na serwerze od lat stanowią przedmiot sporów podatkowych. Czy należy potrącać podatek u źródła? A jeśli tak – to kiedy? Mimo licznych interpretacji indywidualnych i orzeczeń sądowych, nie ma jednoznacznej odpowiedzi.
Gdzie leży problem?
Na gruncie polskiego prawa podatkowego (art. 21 ust. 1 ustawy o CIT), obowiązek poboru podatku u źródła (WHT) może dotyczyć m.in. należności za użytkowanie urządzenia przemysłowego.
W teorii wszystko wydaje się proste. W praktyce – udostępnienie przestrzeni na serwerze nie zostało wprost wymienione w przepisach. A jednak… budzi to liczne wątpliwości, ze względu na pojęcie urządzenia przemysłowego.
Sprawy trafiają do sądów
Pomimo jednolitej linii orzeczniczej WSA (do tej pory), organy podatkowe cały czas domagają się podatku i nie chcą zmienić swojego stanowiska. Nawet, jeśli wiedzą, że w sądzie przegrają.
Niestety w ostatnim czasie pojawił się również negatywny wyrok WSA w tym zakresie – wyrok WSA w Gdańsku z dnia 25 lutego 2025 r., I SA/Gd 820/24, twierdzi, że odpłatność z tytułu udostępniania przestrzeni dyskowej jest odpłatnością z tytułu użytkowania urządzenia przemysłowego. Dlaczego? Wskazał, że:
„Infrastruktura informatyczna zarówno w wymiarze fizycznym, jak i wirtualnym stanowi mechanizm lub zespół elementów służących do wykonywania określonych czynności, tym samym należy ją traktować jako urządzenie przemysłowe. Serwery, routery, switch’e oraz firewall’e podobnie jak każdy komputer są „urządzeniami” niezależnie od tego czy urządzenia te funkcjonują w powiązaniu z siecią internetową i wymagają odpowiedniego oprogramowania. W związku z tym jeżeli urządzenia te wykorzystywane są w związku z prowadzoną przez skarżąca działalnością to należało je zakwalifikować do urządzeń przemysłowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Stąd odpłatność z tytułu udostępniania przestrzeni dyskowej jest odpłatnością z tytułu użytkowania urządzenia przemysłowego”.
Niemniej w obrocie prawnym nadal są pozytywne wyroki – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 28 listopada 2024 r. I SA/Wr 565/24, gdzie wskazano, iż:
„W ocenie Sądu, transakcje magazynowania (przechowywania) danych powinny być traktowane jako świadczenie usług. Należy tym samym uznać, że opłaty za usługę wiążącą się z możliwością zapisywania plików wnioskodawcy w chmurze, nie są w istocie należnościami za użytkowanie czy prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, lecz opłatami za świadczenie usługi. Nie jest tym samym spółka zobowiązana do pobrania podatku u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 26 ust. 1 uCIT. Wobec powyższego należy stwierdzić, że doszło do naruszenia art. 21 ust. 1 pkt 1 uCIT przez dopuszczenie się błędu wykładni, a konsekwencji niewłaściwej oceny co do zastosowania, w sposób mający istotny wpływ na wynik sprawy, Konkludując, w świetle okoliczności sprawy przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w ocenie Sądu, brak jest podstaw do traktowania wypłacanych przez skarżącą na rzecz podmiotu niemieckiego należności z tytułu zakupu usługi udostępnienia skarżącej miejsca w chmurze (udostępnienie do dyspozycji określonej objętości dysków na zewnętrznych serwerach komputerowych w celu przechowywania swoich plików, baz danych) jako wynagrodzenia za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 uCIT”.
Podobne stanowisko przedstawił NSA w wyroku II FSK 2566/20, II FSK 2382/20, II FSK 2089/20, WSA w Rzeszowie w wyroku I SA/Rz 712/23.
NSA o urządzeniach przemysłowych
Należy mieć jednak na uwadze, że na temat urządzeń przemysłowych wypowiedział się również NSA w najnowszym wyroku z dnia 4 marca 2025 r., sygn. akt II FSK 742/2, gdzie wskazał, że:” definicja „urządzenia przemysłowego” obejmuje znacznie szerszy wachlarz przedmiotów niż można by się spodziewać, biorąc pod uwagę dosłowny sens terminu „przemysłowe”.
Więcej na ten temat w naszym wcześniejszym artykule: https://staniekandpartners.pl/blog/urzadzenia-przemyslowe-podatek-u-zrodla-wyrok-nsa-2025/
Taka więc wykładnia oznacza, że przedsiębiorcy muszą liczyć się z obowiązkiem poboru podatku u źródła właściwie w odniesieniu do każdego urządzenia czy obiektu, który – choćby potencjalnie i pośrednio – może być uznany za wspomagający procesy gospodarcze czy produkcyjne. Czy niniejsze orzeczenie wpłynie również na udostępnianie przestrzeni dyskowej? Możliwe, ale pewności nie ma
Nasze rekomendacje
Przede wszystkim należy bardzo dokładnie przeanalizować niniejsze kwestie. Należy również zadbać o to, aby w zawieranych umowach nie było postanowień, które czynią z usługobiorcy użytkownika serwera. W przeciwnym wypadku, w razie ewentualnego sporu z organem podatkowym, będziemy musieli wykazać, że serwer nie stanowi „urządzenia przemysłowego” a to w świetle orzeczenia NSA może być znacznie utrudnione
Warto również sprawdzić zakres usług realizowanych w ramach zawieranej umowy ogranicza się do przechowywania danych, czy obejmuje również ich przetwarzanie. Taki zapis może skutkować opodatkowaniem podatkiem u źródła na podstawie innego przepisu (art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT).
Bezpłatna analiza Twojej firmy
Skorzystaj z naszego doświadczenia w prawie i podatkach. Po kontakcie przeprowadzimy dla Ciebie analizę sytuacji Twojej firmy i wskażemy, jakie działania warto podjąć, by zminimalizować ryzyko i maksymalizować korzyści.
- Indywidualne podejście: Każda firma jest wyjątkowa – dlatego analizujemy Twoje potrzeby.
- Praktyczne rekomendacje: Po naszej analizie otrzymasz klarowne wskazówki, które pomogą wprowadzić realne zmiany w Twojej firmie.
- Bezpłatna konsultacja wstępna: Pierwszy krok do współpracy nie wiąże się z żadnym zobowiązaniem.
TAGI: podatek u źródła, udostępnienie przestrzeni na serwerze, urządzenie przemysłowe, CIT, WSA 2025, NSA 2025, usługi chmurowe orzecznictwo podatkowe, przechowywanie danych, Staniek&Partners
