Podatek u źródła (WHT) to mechanizm opodatkowania niektórych przychodów osiąganych przez nierezydentów. Katalog takich przychodów jest szczegółowo wymieniony w przepisach ustaw PIT oraz CIT. Na przykład, zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu podlegają przychody z praw autorskich, odsetek, znaków towarowych, a także przychody z usług doradczych, księgowych, prawnych oraz świadczeń o podobnym charakterze.
Świadczenia o podobnym charakterze – co to znaczy?
Kategoria „świadczeń o podobnym charakterze” jest nieprecyzyjna i budzi wiele wątpliwości. Ustawodawca najpierw wymienia konkretne kategorie przychodów, a następnie otwiera możliwość opodatkowania innych, które mają „podobny charakter”. To, jakie cechy pozwolą na zaliczenie świadczenia do tej kategorii, jest kluczowe, ponieważ wpływa na to, czy zobowiązanie do poboru i odprowadzenia podatku u źródła powstanie.
Jak rozpoznać świadczenia o podobnym charakterze?
Aby ocenić, czy dane świadczenie ma podobny charakter do wymienionych w ustawie, konieczne jest porównanie ich cech. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 września 2023 r. (II FSK 244/21) wskazał, że należy porównać konstytutywne cechy świadczeń wymienionych w przepisach z cechami danego świadczenia, oceniając ilość cech wspólnych, ich istotność oraz stopień zbieżności.
Przykłady z orzecznictwa administracyjnego
- Usługi ubezpieczenia a usługi gwarancji
NSA w powyższym wyroku zauważył, że świadczenie z umowy ubezpieczenia nie jest podobne do świadczenia z umowy gwarancji, ponieważ dotyczą one innych obszarów odpowiedzialności i ochrony. Tym samym ubezpieczenia nie są objęte podatkiem u źródła w kontekście świadczeń o podobnym charakterze. - Wynajem personelu a usługi rekrutacyjne
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w interpretacji z dnia 7 sierpnia 2023 r. (sygn. 0111-KDWB.4010.26.2023.2.AZE) podkreślił, że usługi wynajmu personelu są podobne do usług rekrutacji i pozyskiwania pracowników, które są wyraźnie wymienione w ustawie o CIT. W takim przypadku wynajem personelu podlega opodatkowaniu WHT.
Podsumowanie
Identyfikacja, czy świadczenie podlega podatkowi u źródła jako świadczenie „o podobnym charakterze”, nie jest zadaniem łatwym. Każda transakcja powinna być analizowana indywidualnie, z uwzględnieniem cech świadczenia i przepisów prawnych. Prawidłowa ocena może zapobiec błędom w rozliczeniach podatkowych, które mogą być kosztowne dla płatników.
Jak możemy pomóc?
Nasz zespół ekspercki może pomóc w:
- Ustaleniach, czy planowana lub dokonana czynność spełnia warunki do opodatkowania na gruncie WHT,
- Wystąpieniu o interpretację indywidualną do Dyrektora KIS i ewentualnym zaskarżeniu jej do WSA,
- Prawidłowym przygotowaniu dokumentacji związanej z WHT oraz jego rozliczaniem,
- Zapewnieniu kompleksowej opieki zarówno w trakcie, jak i po przeprowadzeniu powyższych działań.
Zobacz również nasze usługi związane z podatkami:
Masz pytania? Porozmawiajmy!
TAGI: świadczenia o podobnym charakterze, podatek u źródła, WHT, Withholding Tax, NSA, CIT, usługi doradcze, usługi księgowe, Dyrektor KIS, wynajem personelu, usługi rekrutacyjne, orzecznictwo WHT