Safe harbour dla pożyczek w 2025 roku

W 2025 roku podatnicy zawierający transakcje finansowe z podmiotami powiązanymi po raz kolejny mogą skorzystać z uproszczeń w zakresie cen transferowych, tzw. bezpiecznej przystani (ang. safe harbour). Mechanizm ten, funkcjonujący w polskich przepisach od 2019 roku, umożliwia zwolnienie z obowiązku sporządzania dokumentacji lokalnej oraz chroni przed ryzykiem zakwestionowania rynkowości warunków finansowania, o ile spełnione zostaną ściśle określone wymogi.

Podstawy mechanizmu bezpiecznej przystani dla transakcji finansowych

Zgodnie z art. 11g Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), pożyczki udzielane lub zaciągane przez podmioty powiązane mogą zostać objęte mechanizmem safe harbour, jeśli łącznie spełnione są następujące warunki dotyczące:

1. Braku dodatkowych opłat – pożyczka nie przewiduje wypłaty innych niż odsetki opłat związanych z jej udzieleniem lub obsługą (np. prowizji, premii).
2. Czasu trwania pożyczki – okres finansowania nie przekracza 5 lat.
3. Limitu wartości transakcji – łączna kwota kapitału zaciągniętych lub udzielonych pożyczek (liczona osobno) nie przekracza w trakcie roku podatkowego 20 mln PLN lub równowartości tej kwoty.
4. Niestosowania szkodliwej konkurencji podatkowej – pożyczkodawca nie ma siedziby, zarządu ani miejsca zamieszkania w państwie uznawanym za tak zwany raj podatkowy.
5. Oprocentowanie zgodne z obwieszczeniem MF – oprocentowanie w ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy jest ustalane w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu Ministra Finansów aktualnym na dzień zawarcia umowy pożyczki.

Spełnienie powyższych kryteriów skutkuje zwolnieniem z obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz domniemaniem rynkowości oprocentowania pożyczki. W konsekwencji organ podatkowy nie może określać dochodu bądź straty podatnika w zakresie wysokości oprocentowania pożyczki objętej tym mechanizmem.

Aktualizacje dotyczące safe harbour w 2025 roku

Na podstawie obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r., które weszło w życie 1 stycznia 2025 r., ustalone zostały nowe wartości marż oraz wskazano bazowe stopy procentowe obowiązujące przy ustalaniu oprocentowania pożyczek objętych mechanizmem opisywanego uproszczenia.

Bazowe stopy procentowe w 2025 roku:

• PLN: WIBOR 3M albo WIRON 3M Stopa Składana,
• USD: 90-day Average SOFR,
• EUR: EURIBOR 3M,
• CHF: SARON 3 months Compound Rate,
• GBP: SONIA 3M Compound Rate.

Marże obowiązujące w 2025 roku:

• Dla pożyczkobiorcy: maksymalna marża – 2,6 pp.
• Dla pożyczkodawcy: minimalna marża – 2,0 pp.

W sytuacji, gdy bazowa stopa procentowa ma wartość ujemną, do jej wartości bezwzględnej dodaje się określoną marżę.

Safe harbour a obowiązki dokumentacyjne

Rozpatrując wykorzystanie takiego uproszczenia warto mieć na uwadze, iż mechanizm safe harbour nie zwalnia z obowiązku złożenia informacji o cenach transferowych TPR. Transakcje objęte uproszczeniem należy nadal ujmować w formularzu, przy czym można zastosować uproszczony sposób prezentacji danych.

Dodatkowo należy pamiętać, że zastosowanie safe harbour może stanowić korzyść podatkową w rozumieniu przepisów o raportowaniu schematów podatkowych (MDR). Już sam fakt skorzystania z uproszczenia może wymagać raportowania, jeśli łączą się z nim przesłanki obligatoryjne do identyfikacji schematu.

Najczęstsze błędy i nieporozumienia

W praktyce podatnicy często błędnie:

• przyjmują, że safe harbour automatycznie obejmuje wszystkie pożyczki w grupie – podczas gdy limit 20 mln zł dotyczy każdej ze stron osobno i należy go monitorować przez cały rok,
• stosują aktualne stopy i marże wstecznie, do transakcji zawartych w poprzednich latach – co jest nieprawidłowe, ponieważ każda pożyczka powinna być oceniana według warunków z dnia jej zawarcia,
• zapominają o wykazaniu transakcji safe harbour w TPR – co może skutkować dotkliwymi sankcjami karnymi karbowymi.

Czy safe harbour to dobry wybór?

Dla podatników spełniających opisane wyże kryteria jest to z pewnością warte rozpatrzenia. Zastosowanie bezpiecznej przystani pozwala:

• zrezygnować z przygotowywania dokumentacji lokalnej, co znacznie redukuje koszty i obciążenia administracyjne,
• zminimalizować ryzyko sporu z organami podatkowymi, ponieważ oprocentowanie zgodne z obwieszczeniem MF korzysta z domniemania rynkowości,
• skoncentrować się na innych aspektach zgodności podatkowej, bez konieczności angażowania się w skomplikowane analizy porównawcze.

Jednocześnie należy pamiętać, że uproszczenie to nie jest rozwiązaniem uniwersalnym – jego zastosowanie wymaga każdorazowej oceny, w szczególności w przypadku bardziej złożonych struktur finansowania lub przekroczenia limitów wartości.

Podsumowanie

Mechanizm safe harbour w 2025 roku pozostaje atrakcyjnym narzędziem dla podatników realizujących transakcje pożyczkowe w grupie kapitałowej. Zmiana marż oraz aktualizacja bazowych stóp procentowych wymusza jednak ostrożność w planowaniu nowych pożyczek oraz konieczność bieżącego monitorowania limitów. Odpowiednio zastosowany, safe harbour stanowi skuteczne narzędzie zmniejszające ryzyko podatkowe i obowiązki sprawozdawcze. W razie wątpliwości – warto rozważyć konsultację ze specjalistą z obszaru cen transferowych, który pomoże ocenić, czy dana transakcja rzeczywiście kwalifikuje się do uproszczenia.

Zobacz więcej: Ceny Transferowe

Przewodnik po cenach transferowych w 2025 roku.

Wszystko, co musisz wiedzieć o metodach, obowiązkach, dokumentacji i odpowiedzialności.

Co znajdziesz w środku?

• Definicje i podstawowe pojęcia cen transferowych
• Aktualne regulacje prawne w Polsce
• Metody weryfikacji cen transferowych
• Wymagania dokumentacyjne i porady jak przygotować się do kontroli

Dla kogo jest ten przewodnik?

• Idealny dla CFO, księgowych, audytorów oraz właścicieli firm, którzy chcą zrozumieć zasady działania cen transferowych.

Masz pytania? Porozmawiajmy