W ostatnich latach w polskiej praktyce podatkowej wyraźnie zarysował się jeden z bardziej żywotnych sporów interpretacyjnych – spór, który dla wielu firm z sektora IT, e-commerce, usług cyfrowych, ale nie tylko, ma wymiar bardzo praktyczny. Chodzi o pytanie, które z pozoru brzmi niewinnie: czy opłaty za zagraniczne usługi hostingu danych – np. dostęp do przestrzeni dyskowej na serwerze – podlegają podatkowi u źródła?
Odpowiedź, jak to często bywa w podatkach, zależy od tego, kogo zapytamy. Organy podatkowe od lat twierdzą, że tak. Hosting to – ich zdaniem – nic innego jak forma użytkowania urządzenia przemysłowego, a więc wypłaty z tego tytułu powinny być objęte 20-procentowym podatkiem u źródła. Ale sądy administracyjne – w szczególności Naczelny Sąd Administracyjny – coraz częściej mówią: nie tędy droga.
Ten rozdźwięk pomiędzy organami podatkowymi a sądami administracyjnymi staje się coraz bardziej widoczny. Z jednej strony mamy konsekwentną linię interpretacyjną organów podatkowych, które starają się jak najszerzej stosować przepisy o podatku u źródła. Z drugiej – pojawia się coraz więcej wyroków sądów, które tę wykładnię kwestionują. W efekcie podatnik znajduje się w sytuacji niepewności, w której obowiązuje de facto „podwójna rzeczywistość” – jedna tworzona przez organy podatkowe, a druga potwierdzana przez sądy administracyjne. To powoduje realne ryzyko dla przedsiębiorców, którzy nie wiedzą, jak bezpiecznie kształtować swoje rozliczenia.
Jednak najnowszy wyrok NSA z 23 lipca 2025 r., sygn. II FSK 1361/22 to kolejny dowód na to, że usługa hostingu nie spełnia przesłanek użytkowania urządzenia przemysłowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Oznacza to, że nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem u źródła.
Na czym polega spór o opodatkowanie usług hostingowym podatkiem u źródła (WHT)?
Art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przewiduje, że podatek u źródła w Polsce pobierany jest m.in. od należności wypłacanych zagranicznym kontrahentom za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego.
Jeśli potrzebujesz krótkiego przypomnienia zasad ogólnych, zobacz: Podatek u źródła (WHT) – kiedy ma zastosowanie?
W praktyce oznacza to, że jeśli polska spółka korzysta np. z zagranicznych zasobów IT, to może powstać obowiązek potrącenia i odprowadzenia 20% podatku. Chyba że zastosowanie znajdzie umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, która przewiduje preferencyjne stawki (np. 5% lub 10%).
Problem pojawia się wtedy, gdy nie wiadomo, czy dana usługa rzeczywiście odpowiada definicyjnie pojęciu „użytkowania urządzenia przemysłowego”. Tak jest w przypadku hostingu, który coraz częściej staje się przedmiotem interpretacji i sporów. W opinii wielu podatników, hosting to po prostu usługa – świadczenie polegające na przechowywaniu danych przez zagranicznego dostawcę, któremu klient przekazuje jedynie dane, nie mając żadnej kontroli nad infrastrukturą techniczną. Dla organów podatkowych to jednak wciąż użytkowanie urządzenia przemysłowego
Stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego
W ww. wyroku NSA orzekł, że sama usługa hostingu, polegająca na zapewnieniu przestrzeni dyskowej na zagranicznym serwerze, nie spełnia warunków uznania jej za użytkowanie urządzenia przemysłowego. Kluczowe znaczenie miało to, że podatnik nie miał ani fizycznego dostępu do serwera, ani możliwości wpływu na jego parametry czy konfigurację.
NSA przypomniał, że o użytkowaniu urządzenia można mówić dopiero wtedy, gdy podatnik rzeczywiście z tego urządzenia korzysta, ma nad nim jakąś kontrolę, może nim zarządzać lub decydować o sposobie jego wykorzystania. W przypadku klasycznego hostingu, żadne z tych kryteriów nie jest spełnione.
Wyrok ten nie jest odosobniony – potwierdza wcześniejsze korzystne dla podatników rozstrzygnięcia:
- II FSK 1571/20 – wyrok z 8 lutego 2023 r.
- II FSK 2089/20 – wyrok z 8 marca 2023 r.
- II FSK 2566/20 – wyrok z 19 kwietnia 2023 r.
- II FSK 1120/21 – wyrok z 5 czerwca 2024 r.
We wszystkich tych sprawach NSA uznał, że korzystanie z zagranicznych zasobów serwerowych bez fizycznego dostępu i wpływu na parametry urządzeń nie może być traktowane jako użytkowanie urządzenia przemysłowego.
Jednak równolegle istnieje również przeciwstawna linia orzecznicza, która wzmacnia podejście prezentowane przez organy podatkowe. Przykładami są:
- II FSK 1078/21 – wyrok z 16 maja 2024 r.
- II FSK 714/21 – wyrok z 22 lutego 2024 r.
- II FSK 1598/24 – wyrok z 7 marca 2025 r.
- I SA/Gd 820/24 – wyrok WSA w Gdańsku z 25 lutego 2025 r. (nieprawomocny)
W tych sprawach sądy wskazywały, że wystarczające do uznania, że dana usługa winna być opodatkowana podatkiem u źródła jest fakt/ocena czy dana konkretna usługa IT wspiera działalność gospodarczą podatnika – niezależnie od fizycznego władztwa nad urządzeniem.
Nasza opinia: podatku być nie powinno
Naszym zdaniem usługi hostingu nie powinny być objęte podatkiem u źródła, ponieważ nie polegają na faktycznym korzystaniu z urządzenia przemysłowego. Podatnik otrzymuje w tym modelu usługę przechowywania danych – bez dostępu fizycznego, bez wpływu na konfigurację sprzętu, bez prawa do jego obsługi czy zarządzania nim.
Hosting bardziej można byłoby porównać do korzystania z rozbudowanej, cyfrowej biblioteki: użytkownik może wyszukiwać, pobierać i używać zgromadzone materiały, ale nie ma wglądu w to, gdzie dokładnie są one fizycznie przechowywane, ani możliwości zmiany sposobu ich archiwizacji czy działania samego systemu.
To właśnie oddaje istotę problemu – w hostingu liczy się efekt usługi, a nie posiadanie lub kontrolowanie infrastruktury. Obecne rozbieżności pomiędzy organami podatkowymi a sądami generują istotne ryzyko i niepewność prawną.
Przedsiębiorcy często zmuszeni są do występowania o interpretacje indywidualne, które notabene w przeważającej części są negatywne, co powoduje konieczność wejścia w spór z organem – złożenie skargi do WSA i niejednokrotnie do NSA.
Tak szerokie stosowanie przepisów o WHT powoduje, że opodatkowaniu podlegają świadczenia, które w istocie nie spełniają ustawowych kryteriów.
Dlatego kierunek wyznaczony w wyrokach NSA – w tym II FSK 1361/22 – jest właściwy i powinien zostać utrwalony na poziomie systemowym, poprzez uchwałę NSA lub doprecyzowanie przepisów.
Masz wątpliwości? Skontaktuj się z nami.
Jeśli Twoja firma korzysta z zagranicznych usług IT, w tym hostingu, warto przyjrzeć się czy w razie ewentualnej kontroli organ podatkowy nie uzna konieczności ich opodatkowania. .
Nasz zespół doradców podatkowych może pomóc Ci zabezpieczyć stanowisko, ocenić ryzyko i – jeśli trzeba – przygotować strategię na wypadek sporu z organem podatkowym.
Bezpłatna analiza Twojej firmy
Skorzystaj z naszego doświadczenia w prawie i podatkach. Po kontakcie przeprowadzimy dla Ciebie analizę sytuacji Twojej firmy i wskażemy, jakie działania warto podjąć, by zminimalizować ryzyko i maksymalizować korzyści.
- Indywidualne podejście: Każda firma jest wyjątkowa – dlatego analizujemy Twoje potrzeby.
- Praktyczne rekomendacje: Po naszej analizie otrzymasz klarowne wskazówki, które pomogą wprowadzić realne zmiany w Twojej firmie.
- Bezpłatna konsultacja wstępna: Pierwszy krok do współpracy nie wiąże się z żadnym zobowiązaniem.
