Podatnicy prowadzący działalność z podmiotami powiązanymi często spotykają się z obowiązkiem sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Ceny transferowe dotyczą transakcji przeprowadzanych pomiędzy podmiotami powiązanymi, a ich celem jest zapewnienie, że ceny te są ustalane na poziomie rynkowym. Jednym z aspektów, który budzi wiele pytań i wątpliwości, jest konieczność sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych w przypadku nabycia lub sprzedaży środków trwałych. Czy każda taka transakcja wymaga sporządzenia dokumentacji? Jakie przepisy regulują te obowiązki? W niniejszym artykule postaramy się rozwiać te wątpliwości, przedstawiając najważniejsze informacje na temat wymagań dotyczących dokumentacji cen transferowych związanych z transakcjami środkami trwałymi.
W dniu 14 lutego 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o sygnaturze: 0111-KDIB1-1.4010.704.2023.2.AW, której przedmiotem było ustalenie czy Wnioskodawca był zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych w związku z transakcją sprzedaży środków trwałych w 2022 r., których wartość była niższa niż 10 mln PLN (stosownie do art. 11k ust. 1-2 ustawy o CIT).
Art. 11k ust. 1-2 ustawy o CIT nakłada na podmioty powiązane obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Lokalna dokumentacja cen transferowych sporządzana jest dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:
- 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;
- 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
- 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;
- 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
Z przedstawianego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych. W 2022 roku Spółka dokonała sprzedaży (odpłatnego zbycia) środków trwałych na rzecz dwóch podmiotów powiązanych. Łączna wartość sprzedaży środków trwałych wyniosła ok. 3 mln PLN netto.
Zgodnie z przepisami ustawy o CIT przez środki trwałe należy rozumieć nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością;
- maszyny, urządzenia i środki transportu;
- inne przedmioty
– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowie leasingu.
Podkreślenia wymaga fakt, że klasyfikacja danego aktywa materialnego jako środka trwałego albo towaru handlowego determinowana jest w dużej mierze rodzajem prowadzonej działalności gospodarczej przez konkretnego podatnika. Wobec tego to samo aktywo może stanowić zarówno środek trwały lub towar handlowy, w zależności od przedmiotu prowadzonej działalności gospodarczej oraz bieżących celów podatnika. Przykładem może być komputer. W firmie informatycznej, która używa komputerów do świadczenia usług, komputer będzie klasyfikowany jako środek trwały. Natomiast w sklepie komputerowym ten sam komputer będzie towarem handlowym, ponieważ jest przeznaczony do sprzedaży.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił w interpretacji, że art. 11k ust. 2 pkt 1-3 ustawy o CIT wymienia w pierwszej kolejności transakcje kontrolowane, które są określone co do kategorii: transakcje towarowe, finansowe lub usługowe. Dopiero w art. 11k ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT ustawodawca wskazuje na inną transakcję niż określona w punktach 1-3. Taka hierarchia wskazuje na to, że transakcja inna jest uzupełnieniem i znajduje zastosowanie wyłącznie gdy poprzednie kategorie nie zostaną uwzględnione.
Powyższe rozważania prowadzą do wniosku, że skoro sprzedaż/nabycie towarów handlowych jest traktowane jako transakcja towarowa, do której jest stosowany próg 10 mln PLN, to próg ten powinien mieć również zastosowanie do sprzedaży/nabycia środka trwałego, gdyż przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w której obrót tym samym produktem podlegałby różnym progom dokumentacyjnym w zależności od tego czy dany produkt byłby przyjęty jako środek trwały czy towar handlowy.
Podsumowując, transakcja kontrolowana nabycia/sprzedaży środków trwałych została objęta zakresem art. 11k ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT oraz progiem dokumentacyjnym wynoszącym 10 mln PLN, a podmioty powiązane powinny poddać szczegółowej ocenie charakter dokonywanej danej transakcji.
Podatnicy powinni dokładnie analizować swoje transakcje i zgodnie z obowiązującymi przepisami klasyfikować aktywa. W Polsce wytyczne dotyczące cen transferowych znajdują się m.in. w ustawie o CIT oraz w rozporządzeniach Ministra Finansów. Warto również korzystać z wytycznych OECD, które dostarczają międzynarodowych standardów w zakresie cen transferowych. Klasyfikacja aktywów materialnych jako środków trwałych albo towarów handlowych jest zatem kluczowa nie tylko dla celów księgowych, ale również dla prawidłowego sporządzania dokumentacji cen transferowych, co może znacznie ułatwić audyt podatkowy i zminimalizować ryzyko podwójnego opodatkowania.
Praktyczna znajomość zasad cen transferowych, w tym umiejętność właściwej dokumentacji i analizy transakcji, staje się niezbędnym elementem strategii każdego przedsiębiorstwa dążącego do utrzymania stabilności finansowej i uniknięcia konfliktów z organami podatkowymi.
Zobacz również nasze usługi związane z Cenami Transferowymi:
Skorzystanie z usług zewnętrznych doradców, takich jak nasza kancelaria specjalizująca się w cenach transferowych, może być wartościowym wsparciem w prawidłowym przygotowaniu dokumentacji.
Jeśli zainteresowała Państwa powyższa tematyka lub mają Państwo wątpliwości w obszarze cen transferowych zapraszamy do kontaktu.
TAGI: transfer pricing, dokumentacja cen transferowych, lokalna dokumentacja cen transferowych, nabycie środków trwałych, sprzedaż środków trwałych, ceny transferowe, dokumentacja TP, regulacje cen transferowych, transakcje kontrolowane, organy podatkowe, compliance podatkowy, wymogi dokumentacyjne, ceny rynkowe, ustawa o cenach transferowych, rozliczenia wewnątrzgrupowe, obowiązek dokumentacyjny, czy musisz sporządzać lokalną dokumentację cen transferowych, obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych przy nabyciu środków trwałych, kiedy trzeba sporządzać dokumentację TP, przepisy dotyczące cen transferowych w Polsce, dokumentacja cen transferowych przy sprzedaży środków trwałych, jak sporządzać dokumentację cen transferowych, wymogi dokumentacyjne przy transakcjach kontrolowanych, jak rozliczać ceny transferowe przy sprzedaży środków trwałych, kiedy obowiązuje dokumentacja lokalna cen transferowych, nabycie środków trwałych a ceny transferowe, sprzedaż środków trwałych a obowiązek dokumentacji TP, jakie są obowiązki podatnika w zakresie cen transferowych, dokumentacja TP a organy podatkowe, regulacje cen transferowych w przypadku środków trwałych