Decyzja Ministerstwa Finansów o wydaniu dwóch interpretacji ogólnych:
- z dnia 15 listopada 2024r., nr DD9.8202.1.2024 w sprawie zwolnienia od podatku u źródła
wypłacanych dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych; - z dnia 20 listopada 2024r., nr DD9.8202.2.2024 w sprawie zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego odsetek i należności licencyjnych;\stanowi wyjście naprzeciw oczekiwaniom zarówno podatników jak i doradców podatkowych, a
konkretniej wątpliwości pojawiających się w zakresie spełnienia warunku „niekorzystania ze zwolnienia z
opodatkowania całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania” w przypadku wypłat na
rzecz wspólników z innego kraju Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Zwolnienie dywidendowe
Od początku wprowadzenia w ustawie o CIT przepisów w zakresie zwolnienia należności
dywidendowych z podatku u źródła (art. 22 ust. 4 ustawy o CIT), organy podatkowe stały na stanowisku,
że warunkiem umożliwiających skorzystanie, jest aby odbiorca należności podlegał nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu w kraju siedziby oraz nie korzystał ze zwolnienia podmiotowego.
W ostatnich latach organy podatkowe poszły jednak o krok dalej – ich zdaniem wymóg ten oznacza (jest
równoznaczny), że dywidenda musi być efektywnie opodatkowana. Organy więc oczekują, że płatnik lub
podatnik, będą w stanie wykazać w jakim kraju i według jakiej stawki należność dywidendowa została
opodatkowana.
Niniejsze stanowisko spowodowało rozbieżności w orzecznictwie, a co ważne nie było zgodne z
projektem Objaśnień w zakresie podatku u źródła, który niestety nadal jest tylko i wyłącznie projektem.
W interpretacji ogólnej Minister Finansów potwierdził jednak, że ustawa o CIT nie przewiduje wymogu
„efektywnego opodatkowania” w odniesieniu do zwolnienia należności dywidendowych.
Podkreślić jednak należy, że zwolnienie dywidendowe przysługuje jeżeli dywidenda trafia do kraju UE lub
EOG, gdzie jest zwolniona z podatku (przedmiotowo) lub gdy zagraniczny odbiorca nie płaci podatku ze
względu na stratę.
Niemniej jednak, sytuacja korzystania przez odbiorcę należności ze stawki opodatkowania w wysokości
0% powinno być zrównane z korzystaniem ze zwolnienia podmiotowego – a zatem wykluczać możliwości
skorzystania ze zwolnienia należności dywidendowych.
Zwolnienia odsetkowe
Jeżeli chodzi natomiast o zwolnienia odsetkowe, organy podatkowe oraz sądy zaczęły wyrażać
stanowisko, wedle którego korzystanie przez odbiorcę należności z jakiegokolwiek zwolnienia z
opodatkowania swoich dochodów, zarówno podmiotowych jak i przedmiotowych, korzystanie ze zwolnień
dotyczących odsetek w taki sposób, aby zapłacić CIT w minimalnej stawce, nieponiesienie ciężaru
podatkowego np. z uwagi na poniesienie straty, lub poniesienie ciężaru niższego, niż oczekuje tego
organ podatkowy, wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z podatku u źródła wobec niespełnienia
ww. warunków. Z takim stanowiskiem nie zgadzali się jednak przedsiębiorcy, również niektóre sądy
administracyjne.
W interpretacji ogólnej Minister Finansów wskazał, że podmiot uzyskujący w Polsce odsetki czy
należności licencyjne powinien być podatkowym rezydentem w kraju należącym do Unii Europejskiej lub
Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Natomiast warunek z art. 21 ust. 3c ustawy o CIT w zakresie
niekorzystania przez odbiorcę należności ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od
całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania należy rozumieć w następujący sposób:
odbiorca odsetek / należności licencyjnych nie korzysta w państwie rezydencji ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem dochodowym ani od całości uzyskiwanych dochodów, ani określonych
kategorii dochodów, lub nie korzysta ze szczególnych zasad opodatkowania podatkiem dochodowym
dochodów z tytułu otrzymanych należności (odsetek / należności licencyjnych).
Wnioski
Działania podjęte przez Ministerstwo Finansów oczywiście należy ocenić pozytywnie, zwłaszcza kiedy
występują tak liczne rozbieżności i nadal brak jest ostatecznych Objaśnień podatkowych dotyczących
podatku u źródła.
W przypadku dywidend, interpretacja ogólna powinna pomóc zakończyć pewne spory dotyczące
stosowania zwolnienia, zwłaszcza te związane z łańcuchami wypłat pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Co jednak z warunkiem rzeczywistego właściciela? Na to odpowiedzi brak.
Druga interpretacja może budzić wątpliwości. Skąd bowiem tak dwie różne interpretacje w przypadku
przepisów, które brzmią podobnie?
Warto też wspomnieć, że na koniec maja planowane jest wydanie ostatecznej wersji Objaśnień
dotyczących podatku u źródła. Liczymy, że tak się stanie.
Nasze rekomendacje
Biorąc pod uwagę treść przepisów, jak również wydane interpretacje ogólne i rozbieżności w
stanowiskach organów podatkowych i sądów, rekomendujemy zachowanie szczególnej ostrożności i
kompleksową analizę spełniania warunków do skorzystania, zarówno ze zwolnienia dywidendowego jak i
odsetkowego.
Oczywiście, w razie jakichkolwiek pytań czy wątpliwości, zapraszamy do kontaktu!
Masz pytania? Porozmawiajmy!
TAGI: interpretacje ogólne, Ministerstwo Finansów, podatek u źródła, CIT, zwolnienie dywidendowe, zwolnienia odsetkowe, przepisy podatkowe, należności licencyjne, spory podatkowe, objaśnienia podatkowe, rezydent podatkowy, Unia Europejska, Europejski Obszar Gospodarczy, podatek dochodowy, efektywne opodatkowanie, dywidendy, odsetki, analiza podatkowa, rekomendacje podatkowe, prawo podatkowe, zgodność podatkowa
