Decyzja Ministerstwa Finansów o wydaniu dwóch interpretacji ogólnych:
- z dnia 15 listopada 2024r., nr DD9.8202.1.2024 w sprawie zwolnienia od podatku u źródła
wypłacanych dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych; - z dnia 20 listopada 2024r., nr DD9.8202.2.2024 w sprawie zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego odsetek i należności licencyjnych;\stanowi wyjście naprzeciw oczekiwaniom zarówno podatników jak i doradców podatkowych, a
konkretniej wątpliwości pojawiających się w zakresie spełnienia warunku „niekorzystania ze zwolnienia z
opodatkowania całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania” w przypadku wypłat na
rzecz wspólników z innego kraju Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Zwolnienie dywidendowe
Od początku wprowadzenia w ustawie o CIT przepisów w zakresie zwolnienia należności
dywidendowych z podatku u źródła (art. 22 ust. 4 ustawy o CIT), organy podatkowe stały na stanowisku,
że warunkiem umożliwiających skorzystanie, jest aby odbiorca należności podlegał nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu w kraju siedziby oraz nie korzystał ze zwolnienia podmiotowego.
W ostatnich latach organy podatkowe poszły jednak o krok dalej – ich zdaniem wymóg ten oznacza (jest
równoznaczny), że dywidenda musi być efektywnie opodatkowana. Organy więc oczekują, że płatnik lub
podatnik, będą w stanie wykazać w jakim kraju i według jakiej stawki należność dywidendowa została
opodatkowana.
Niniejsze stanowisko spowodowało rozbieżności w orzecznictwie, a co ważne nie było zgodne z
projektem Objaśnień w zakresie podatku u źródła, który niestety nadal jest tylko i wyłącznie projektem.
W interpretacji ogólnej Minister Finansów potwierdził jednak, że ustawa o CIT nie przewiduje wymogu
„efektywnego opodatkowania” w odniesieniu do zwolnienia należności dywidendowych.
Podkreślić jednak należy, że zwolnienie dywidendowe przysługuje jeżeli dywidenda trafia do kraju UE lub
EOG, gdzie jest zwolniona z podatku (przedmiotowo) lub gdy zagraniczny odbiorca nie płaci podatku ze
względu na stratę.
Niemniej jednak, sytuacja korzystania przez odbiorcę należności ze stawki opodatkowania w wysokości
0% powinno być zrównane z korzystaniem ze zwolnienia podmiotowego – a zatem wykluczać możliwości
skorzystania ze zwolnienia należności dywidendowych.
Zwolnienia odsetkowe
Jeżeli chodzi natomiast o zwolnienia odsetkowe, organy podatkowe oraz sądy zaczęły wyrażać
stanowisko, wedle którego korzystanie przez odbiorcę należności z jakiegokolwiek zwolnienia z
opodatkowania swoich dochodów, zarówno podmiotowych jak i przedmiotowych, korzystanie ze zwolnień
dotyczących odsetek w taki sposób, aby zapłacić CIT w minimalnej stawce, nieponiesienie ciężaru
podatkowego np. z uwagi na poniesienie straty, lub poniesienie ciężaru niższego, niż oczekuje tego
organ podatkowy, wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z podatku u źródła wobec niespełnienia
ww. warunków. Z takim stanowiskiem nie zgadzali się jednak przedsiębiorcy, również niektóre sądy
administracyjne.
W interpretacji ogólnej Minister Finansów wskazał, że podmiot uzyskujący w Polsce odsetki czy
należności licencyjne powinien być podatkowym rezydentem w kraju należącym do Unii Europejskiej lub
Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Natomiast warunek z art. 21 ust. 3c ustawy o CIT w zakresie
niekorzystania przez odbiorcę należności ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od
całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania należy rozumieć w następujący sposób:
odbiorca odsetek / należności licencyjnych nie korzysta w państwie rezydencji ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem dochodowym ani od całości uzyskiwanych dochodów, ani określonych
kategorii dochodów, lub nie korzysta ze szczególnych zasad opodatkowania podatkiem dochodowym
dochodów z tytułu otrzymanych należności (odsetek / należności licencyjnych).
Wnioski
Działania podjęte przez Ministerstwo Finansów oczywiście należy ocenić pozytywnie, zwłaszcza kiedy
występują tak liczne rozbieżności i nadal brak jest ostatecznych Objaśnień podatkowych dotyczących
podatku u źródła.
W przypadku dywidend, interpretacja ogólna powinna pomóc zakończyć pewne spory dotyczące
stosowania zwolnienia, zwłaszcza te związane z łańcuchami wypłat pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Co jednak z warunkiem rzeczywistego właściciela? Na to odpowiedzi brak.
Druga interpretacja może budzić wątpliwości. Skąd bowiem tak dwie różne interpretacje w przypadku
przepisów, które brzmią podobnie?
Warto też wspomnieć, że na koniec maja planowane jest wydanie ostatecznej wersji Objaśnień
dotyczących podatku u źródła. Liczymy, że tak się stanie.
Nasze rekomendacje
Biorąc pod uwagę treść przepisów, jak również wydane interpretacje ogólne i rozbieżności w
stanowiskach organów podatkowych i sądów, rekomendujemy zachowanie szczególnej ostrożności i
kompleksową analizę spełniania warunków do skorzystania, zarówno ze zwolnienia dywidendowego jak i
odsetkowego.
Oczywiście, w razie jakichkolwiek pytań czy wątpliwości, zapraszamy do kontaktu!
