W najnowszej, szóstej edycji „Informatora TPR – pytania i odpowiedzi” Ministerstwo Finansów doprecyzowało sposób prezentowania danych w informacji o cenach transferowych, w tym kluczowe dla transakcji finansowych zasady przeliczania kwot z walut obcych. Dokument ten jest praktycznym kompendium wypełniania formularzy TPR-C(5) i TPR-P(5) za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2022 r.,
Czym jest informator cen transferowych (TPR) i do czego służy
Informator TPR to zestaw praktycznych pytań i odpowiedzi przygotowany przez MF, który objaśnia – na przykładach – rekomendowany sposób wypełnienia informacji o cenach transferowych (TPR). Obejmuje m.in. transakcje finansowe, ubezpieczeniowe, kontrakty wieloletnie, a także safe harbour dla usług o niskiej wartości dodanej i finansowania dłużnego. Z założenia ma ułatwić spójne, porównywalne raportowanie i redukować błędy formalne. Sam Informator nie jest objaśnieniem podatkowym ani interpretacją ogólną, ale stanowi ważny punkt odniesienia operacyjnego.
Co nowego w edycji szóstej – esencja zmian
Edycja szósta została opublikowana 31 października 2025 r. i – poza aktualizacjami redakcyjnymi – przynosi merytoryczne zmiany w odpowiedziach do pytań nr 131 i 140 oraz dodaje nowe pytania nr 137 i 153. Wspólnym mianownikiem jest ujednolicenie sposobu przeliczania na PLN wartości zadłużenia oraz kwot odsetek (memoriałowo i kasowo) dla transakcji finansowych w walutach obcych, w szczególności w grupach kategorii C i D (w tym safe harbour). Ministerstwo wprost wskazuje, że rozwiązanie ma uprościć raportowanie i poprawić spójność danych. Co istotne, podatnicy składający TPR za 2024 r. mogą – wyjątkowo – zastosować reguły uzupełniania formularza zarówno z wydania 5., jak i 6. Informatora.
Nowe/zmienione akcenty:
- zmienione odpowiedzi w pytaniach 131 i 140 (przeliczanie kwot z walut obcych w polach „Wartość zadłużenia”, „Kwota odsetek (memoriałowo)”, „Kwota odsetek (kasowo)”); dodane pytania 137 i 153, które porządkują przeliczanie przy transakcjach finansowych w walucie obcej, w tym objętych safe harbour; dopuszczenie – tylko dla TPR za 2024 r. – stosowania zasad z wydania 5. albo 6.
Podstawy prawne i zakres formularzy
Zakres informacji TPR wynika z rozporządzeń MF później nowelizowanych – osobno dla CIT i PIT – a obecna edycja Informatora dotyczy dokumentów TPR-C(5) i TPR-P(5). W Informatorze przypomniano też, że materiał ma charakter informacyjny (nie jest objaśnieniem podatkowym w rozumieniu Ordynacji podatkowej).
Terminy i odpowiedzialność
Termin złożenia TPR za rok 2024 to 11 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego – dla podatników z rokiem kalendarzowym: do 30 listopada 2025 r. Pamiętajmy, że co do zasady TPR składamy elektronicznie do naczelnika właściwego urzędu skarbowego i podpisują je członkowie zarządu lub osoby uprawnione, zgodnie z regułami podpisywania dokumentów elektronicznych.
Kto raportuje – mapa obowiązków
Informacja TPR obejmuje:
- transakcje kontrolowane objęte lokalną dokumentacją TP (po przekroczeniu progów),
- zmiana stosunkowo nowa bo od 2022, można to podkreślić bo nadal dużo o tym zapomina i myśli że ma zwolnienie
- transakcje inne niż kontrolowane (art. 11o CIT) – po przekroczeniu progów dokumentacyjnych.
MF wprost wskazuje, jak krok po kroku ustalić obowiązek wykazania danej transakcji – zaczynając od identyfikacji powiązań, przez weryfikację progów i zwolnień, po kwalifikację transakcji niekontrolowanych. To ważne, bo częste błędy wynikają z nieuwzględnienia transakcji objętych zwolnieniami „11n”, które i tak podlegają raportowaniu w ograniczonym zakresie.
Jak raportować transakcje finansowe – kursy, wartości, pola w TPR
Wartość transakcji, wartość zadłużenia, kwota kapitału
Edycja szósta precyzuje, że „Wartość zadłużenia” to rzeczywista kwota zadłużenia lub depozytu na ostatni dzień okresu raportowego, bez odsetek. Jeżeli umowa wygasła przed końcem okresu i saldo na dzień końcowy wynosi 0 – w polu wpisujemy „0”. W przypadku zagregowanej transakcji o charakterze jednorodnym sumujemy zadłużenie z poszczególnych kontraktów.
W transakcjach linii kredytowej/pożyczkowej z limitem jako wartość pożyczki/kredytu wskazujemy najwyższą kwotę kapitału wykorzystaną w okresie. „Kwota kapitału” to limit, a „Wartość zadłużenia” – faktyczne wykorzystanie na koniec okresu
W kredytach bankowych „Wartość zadłużenia” rozumiemy jako zadłużenie kredytobiorcy na ostatni dzień okresu – bez odsetek; to pojęcie nie dotyczy wyłącznie strony dłużnej (pożyczkobiorcy), bo transakcja jest wykazywana również przez finansującego (np. bank, pożyczkodawcę).
Odsetki – memoriał i kasa
Pole „Kwota odsetek (kasowo)” obejmuje zapłacone/otrzymane odsetki w okresie raportowym (wraz z prowizjami i opłatami towarzyszącymi finansowaniu), a „Kwota odsetek (memoriałowo)” – należne/naliczone odsetki za ten sam okres. Wartość obu pozycji prezentuje się w tysiącach złotych; potrącenia i kapitalizacje również kwalifikują się odpowiednio do pola „kasowo”.
Kursy walut – jednolita reguła dla finansowania w walutach obcych
To najważniejsza nowość edycji szóstej dla transakcji finansowych w walucie obcej „Wartość zadłużenia”, „Kwota odsetek (kasowo)” i „Kwota odsetek (memoriałowo)” przeliczamy na PLN kursem średnim NBP z ostatniego dnia roboczego okresu, za jaki składamy TPR. Jednocześnie w przykładach opublikowany przez Ministerstwo Finansów dokument pokazuje, że „Wartość transakcji” może być liczona po kursie z dnia operacji/umowy. To ujednolica i porządkuje rozbieżności z poprzednich wydań.
Safe harbour dla finansowania – pytanie 153
Wprost doprecyzowano, że także dla transakcji finansowych korzystających z safe harbour (grupa kategorii D, kody 1201/2201) stosujemy powyższą regułę kursową – czyli przeliczenie odsetek (kasowo i memoriałowo) oraz wartości zadłużenia kursem średnim NBP z ostatniego dnia roboczego okresu.
Grupy kategorii w TPR – gdzie zaklasyfikować transakcję
Informator systematyzuje kwalifikację transakcji do grup kategorii A–F, obejmując: standardowe transakcje towarowo-usługowe (A), usługi o niskiej wartości dodanej (B), transakcje finansowe (C), transakcje finansowe w uproszczeniu safe harbour (D), udostępnianie własności intelektualnej (E) oraz transakcje refakturowania zwolnione z dokumentacji (F). W części finansowej (C i D) znajdziemy szczegółowe pytania dotyczące pożyczek, kredytów, cash-poolingu, gwarancji i poręczeń, a także akredytyw zbliżonych charakterem do gwarancji.
Dokumentacja a TPR – jak zachować spójność
Chociaż TPR nie zastępuje dokumentacji lokalnej, dane raportowane w TPR muszą pozostawać w logicznej relacji do:
- progów dokumentacyjnych (czyli wartości transakcji kontrolowanych i niekontrolowanych),
- przyjętej metody weryfikacji (analiza porównawcza/analiza zgodności),
- korekt cen transferowych (art. 11e CIT).
W praktyce rekomendujemy prowadzenie „arkusza spójności TPR”, w którym rejestrujemy: dane wejściowe (wartości transakcji, kursy, limity), decyzje alokacyjne (grupa kategorii), wyłączenia, a także uzasadnienie wyboru kursów dla poszczególnych pól, zgodnie z edycją szóstą. Tak przygotowany plik to pierwszy dokument, o jaki poprosi organ podczas czynności sprawdzających.
Techniczne zmiany w przygotowaniu TPR – wariant 6 schem
Równolegle MF udostępniło robocze wersje wariantu 6 struktur logicznych TPR-P i TPR-C do testów. W zapowiedziach wskazywano m.in. dodanie pola „Standard rachunkowości”, możliwość wskazywania PKD wg klasyfikacji 2007 lub 2025 oraz porządki nazewnictwa pól. To informacja techniczna (schemy), ale pokazuje kierunek dalszego ujednolicania danych i integracji sprawozdawczości. Rekomendujemy zespołom finansowo-księgowym i IT śledzenie finalnych wersji struktur – aby narzędzia wewnętrzne i hurtownie danych były z nimi zgodne.
Bezpieczeństwo danych i ochrona informacji w procesie TPR
Informacja TPR to dokument o wysokiej wrażliwości – zawiera dane o transakcjach, warunkach finansowania, marżach, a często także dane kontrahentów. Dlatego:
- integralność danych: wdrażamy wewnętrzną ścieżkę akceptacji (podatki → finanse → compliance → zarząd), testy spójności między TPR, dokumentacją lokalną, CIT-8/PIT-36/36L, sprawozdaniem finansowym,
- dowody i audyt: archiwizujemy uzasadnienia kursów, klasyfikacji do kategorii, wartości progów, a także kalkulacje odsetek memoriałowo i kasowo; w obszarze cash-poolingu i gwarancji – matryce przepływów i powiązań.
Najczęstsze błędy, które widzimy w praktyce
- Niespójne kursy walut między polami: „Wartość transakcji” liczona według dnia operacji/umowy, a „Wartość zadłużenia” oraz „Kwoty odsetek” – według średniego kursu NBP na ostatni dzień roboczy okresu; brak rozróżnienia rodzi błędne różnice.
- Zerowe zadłużenie bez uzasadnienia (umowa wygasła w trakcie roku) – brak noty objaśniającej w dokumentacji roboczej i kalkulacji przebiegu spłaty.
- Pominięcie transakcji objętych zwolnieniami z dokumentacji (art. 11n pkt 1–2, 10–12), które w TPR trzeba jednak wykazać – choć w ograniczonym zakresie.
- Błędy klasyfikacyjne między kategoriami C i D (safe harbour) oraz brak rozbicia wartości „na kontrahenta” przy wielu podmiotach w tej samej transakcji.
Safe harbour: kiedy warto, a kiedy uważać
Uproszczenie safe harbour (dla finansowania i usług o niskiej wartości dodanej) ogranicza obowiązki dokumentacyjne i zmniejsza ryzyko sporu, ale nie zwalnia z rzetelnego raportowania w TPR. W transakcjach dłużnych pamiętamy o widełkach marży i pozostałych warunkach (m.in. brak dodatkowych zabezpieczeń po stronie pożyczkodawcy – poza standardowymi dla grupy). Edycja szósta potwierdza, że konwersje walut dla odsetek i zadłużenia raportowanego w D-kategoriach odbywają się według kursu z końca okresu (ostatni dzień roboczy).
Jak przygotować TPR – nasza metodyka „od surowych danych do podpisu”
Proponujemy następującą ścieżkę projektową, która sprawdza się zarówno w grupach kapitałowych, jak i w MŚP:
- Etap 1 – inwentaryzacja transakcji i powiązań. Zestawienie transakcji kontrolowanych i potencjalnie niekontrolowanych (art. 11o CIT), wskazanie progów dokumentacyjnych oraz zwolnień 11n oraz określenie obowiązków.
- Etap 2 – klasyfikacja do grup kategorii A–F. Szczególna uwaga dla transakcji finansowych: rozdzielenie C (standard) i D (safe harbour); weryfikacja limitów i parametrów kontraktowych.
- Etap 3 – model kursów walut. Zdefiniowanie reguł: „Wartość transakcji” vs. „Wartość zadłużenia” i „Kwoty odsetek (kasowo/memoriałowo)”; wdrożenie automatycznego pobierania kursów NBP na ostatni dzień roboczy okresu (dla pól finansowania) oraz na dzień operacji/umowy (dla wartości transakcji) – zgodnie z przykładami MF.
- Etap 4 – arkusz spójności i testy kontrolne. Porównanie TPR do dokumentacji lokalnej, CIT/PIT, sprawozdania finansowego i ewidencji księgowej (kont odsetek memoriałowych/rozliczeń międzyokresowych, cash-pool).
- Etap 5 – przegląd podpisowy. Weryfikacja zakresu danych osobowych, uprawnień podpisujących, kanałów komunikacji z urzędem.
- Etap 6 – repozytorium dowodowe. Archiwizacja kalkulacji i dowodów (kursy, noty odsetkowe, aneksy, harmonogramy spłat, matryce powiązań).
Przewodnik po cenach transferowych w 2025 roku.
Wszystko, co musisz wiedzieć o metodach, obowiązkach, dokumentacji i odpowiedzialności.
Co znajdziesz w środku?
- Definicje i podstawowe pojęcia cen transferowych
- Aktualne regulacje prawne w Polsce
- Metody weryfikacji cen transferowych
- Wymagania dokumentacyjne i porady jak przygotować się do kontroli
Dla kogo jest ten przewodnik?
- Idealny dla CFO, księgowych, audytorów oraz właścicieli firm, którzy chcą zrozumieć zasady działania cen transferowych
Kiedy stosować zasady z wydania piątego – wyjątek dla TPR 2024
MF zastrzega, że za 2024 r. podatnicy mogą zastosować opisane w odpowiedziach zasady przeliczania zarówno z wydania 5., jak i 6. Informatora TPR. Jeśli wewnętrzne systemy są już ustawione na „stare” reguły, a konsekwencje dla spójności danych byłyby istotne, dopuszczalne jest zachowanie poprzedniego podejścia – byle konsekwentnie i z odpowiednią notą w dokumentacji roboczej. W kolejnych latach rekomendujemy pełne przejście na unifikację kursów z edycji szóstej.
Co nas czeka dalej – finalizacja schem i możliwe korekty
Na poziomie technicznym MF testuje wariant 6 schem (struktur logicznych) TPR-P/TPR-C – przewidywane zmiany obejmują m.in. nowe pole dotyczące standardu rachunkowości i aktualizację klasyfikacji PKD. Warto na bieżąco weryfikować komunikaty Ministra Finansów, aby uniknąć rozbieżności między plikami generowanymi z systemów a wymaganiami bramki e-Deklaracji.
Edycja szósta porządkuje nie tylko „terminologię pól” w TPR, ale przede wszystkim ujednolica kursy walut dla najtrudniejszych pozycji w transakcjach finansowych. To dobra wiadomość dla zespołów raportujących – mniej uznaniowości, więcej automatyzacji. W naszej ocenie warto już teraz zaktualizować wewnętrzne procedury TPR i matryce kursowe, aby tegoroczne pliki były spójne i odporne na kontrolę. Jeżeli potrzebują Państwo wsparcia w przeglądzie danych, klasyfikacji do kategorii, ustawieniu kursów NBP lub w audycie zgodności RODO w procesie TPR, zapraszamy do kontaktu – przeprowadzimy Państwa przez proces od pierwszej tabeli do bezpiecznego podpisu.
Chcesz mieć pewność, że Twoja dokumentacja cen transferowych jest przygotowana poprawnie i zgodnie z najnowszymi wytycznymi? Powierz to naszym ekspertom. Przeprowadzimy pełny przegląd TPR i dokumentacji lokalnej, ujednolicimy kursy NBP dla transakcji finansowych, zweryfikujemy klasyfikację kategorii (w tym safe harbour) oraz zadbamy o zgodność z RODO.
Skontaktuj się z nami, a przygotujemy dla Ciebie bezpieczny, spójny i obronny pakiet TPR.
Masz pytanie? Porozmawiajmy
FAQ, czyli najczęściej zadawane pytania
Kiedy stosować zasady z wydania piątego – wyjątek dla TPR 2024
MF zastrzega, że za 2024 r. podatnicy mogą zastosować opisane w odpowiedziach zasady przeliczania zarówno z wydania 5., jak i 6. Informatora TPR. Jeśli wewnętrzne systemy są już ustawione na „stare” reguły, a konsekwencje dla spójności danych byłyby istotne, dopuszczalne jest zachowanie poprzedniego podejścia – byle konsekwentnie i z odpowiednią notą w dokumentacji roboczej. W kolejnych latach rekomendujemy pełne przejście na unifikację kursów z edycji szóstej.
Co nas czeka dalej – finalizacja schem i możliwe korekty
Na poziomie technicznym MF testuje wariant 6 schem (struktur logicznych) TPR-P/TPR-C – przewidywane zmiany obejmują m.in. nowe pole dotyczące standardu rachunkowości i aktualizację klasyfikacji PKD. Warto na bieżąco weryfikować komunikaty Ministra Finansów, aby uniknąć rozbieżności między plikami generowanymi z systemów a wymaganiami bramki e-Deklaracji.
Edycja szósta porządkuje nie tylko „terminologię pól” w TPR, ale przede wszystkim ujednolica kursy walut dla najtrudniejszych pozycji w transakcjach finansowych. To dobra wiadomość dla zespołów raportujących – mniej uznaniowości, więcej automatyzacji. W naszej ocenie warto już teraz zaktualizować wewnętrzne procedury TPR i matryce kursowe, aby tegoroczne pliki były spójne i odporne na kontrolę. Jeżeli potrzebują Państwo wsparcia w przeglądzie danych, klasyfikacji do kategorii, ustawieniu kursów NBP lub w audycie zgodności RODO w procesie TPR, zapraszamy do kontaktu – przeprowadzimy Państwa przez proces od pierwszej tabeli do bezpiecznego podpisu.
