Pojęciem „podatek u źródła” (ang. Withholding Tax, dalej również jako „WHT”) określa się zryczałtowane podatki dochodowe (od osób fizycznych i prawnych), pobierane przez płatników od niektórych dochodów powstających w związku z transakcjami międzynarodowymi.
Kto jest płatnikiem WHT?
Płatnikiem podatku u źródła jest polski podmiot, który dokonuje na rzecz zagranicznego podatnika wypłat określonych należności podlegających temu podatkowi. Płatnikiem jest zatem zazwyczaj polska firma, spółka lub przedsiębiorca prowadzący działalność w Polsce, która wypłaca środki zagranicznemu kontrahentowi (nierezydentowi dla celów podatkowych). Na płatniku spoczywa obowiązek prawidłowego obliczenia, pobrania oraz odprowadzenia podatku do urzędu skarbowego według odpowiednich stawek i w wyznaczonym terminie.
Kim jest podatnik WHT?
Podatnik podatku u źródła (WHT) to podmiot, który otrzymuje wypłatę stanowiącą dochód na terytorium Polski, zazwyczaj jest to podmiot zagraniczny (nierezydent). Podatnik ten podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i jest obciążony podatkiem u źródła z tytułu określonych przychodów. Podatnikiem WHT jest więc odbiorca wypłaty, który osiąga dochód z Polski, a obowiązek obliczenia, pobrania i wpłaty podatku do urzędu skarbowego spoczywa na płatniku, czyli polskim podmiocie dokonującym wypłaty środków na rzecz podatnika zagranicznego.
Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem u źródła
Podatek u źródła ma ograniczony zakres przedmiotowy. Objęte są nim enumeratywnie wyliczone w przepisach ustawowych kategorie przychodów. Wśród nich znajdują się przychody uzyskane z tytułu opłat za usługi świadczone w zakresie działalności rozrywkowej, sportowej i widowiskowej, opłat za usługi niematerialne takie jak usługi doradcze, księgowe i prawne oraz przychodów uzyskiwanych w kontekście dóbr niematerialnych takich jak odsetki, prawa autorskie i prawa pokrewne, opłaty licencyjne, czy udostępnianie wiedzy. W przypadku osób fizycznych – warto wskazać również na przychody z działalności wykonywanej osobiście. Wyjątkowa regulacja dotyczy dywidend, gdyż regulujące je zasady opodatkowania – opisane w art. 22 ustawy o CIT oraz art. 30a ustawy o PIT – dotyczą także podatników polskich.
Cechą charakterystyczną omawianego podatku jest szczególny tryb rozliczania. Podatnikiem jest podmiot zagraniczny, natomiast płatnikiem – polski podmiot wypłacający wynagrodzenie z tytułu nabywanego świadczenia. Poboru podatku u źródła muszą więc dokonywać rezydenci w kontekście płatności dokonywanych na rzecz zagranicznych kontrahentów, z którymi prowadzą interesy, a którzy (zazwyczaj) nie są rezydentami.
Chcąc wyjaśnić mechanizm podatku u źródła, warto posłużyć się przykładem. I tak, jeżeli polski przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą i w jej ramach realizuje zagraniczne wyjazdy, na przykład celem poszerzenia rynku, na którym działa, w związku z czym dokonuje wypłaty należności na rzecz podmiotu zagranicznego z tytułu wynajmu samochodu, to wówczas – co do zasady – będzie on obowiązany do poboru podatku u źródła z tytułu uzyskanych przychodów za użytkowanie urządzenia przemysłowego, którym jest także środek transportu.
Podatek u źródła jest kluczowym zagadnieniem w rozliczeniach międzynarodowych, wymagającym szczególnej uwagi. Zachęcam do śledzenia kolejnych artykułów w naszym cyklu, aby lepiej zapoznać się z tą istotną tematyką.
W jakich sytuacjach przepisy dotyczące podatku u źródła mają zastosowanie
Opodatkowanie u źródła (WHT) ma zastosowanie w różnych sytuacjach, takich jak wypłata dywidend czy należności licencyjnych. Jeśli chcesz dowiedzieć się więcej o tym, jak prawidłowo naliczyć i odprowadzić ten podatek, sprawdź nasz artykuł Jak naliczać i odprowadzać podatek u źródła?. Wyjaśniamy tam krok po kroku, jak to zrobić w praktyce.
Pogłęb swoją wiedzę o opodatkowaniu u źródła
Chcesz dowiedzieć się więcej o tym, jak działa opodatkowanie u źródła w praktyce? Przygotowaliśmy dla Ciebie dodatkowe materiały, które rozjaśnią ten temat:
- Jak naliczać i odprowadzać podatek u źródła? – praktyczny poradnik dla przedsiębiorców i księgowych, w którym krok po kroku wyjaśniamy, jak prawidłowo rozliczyć ten podatek.
- Podatek u źródła (WHT) – wszystko, co musisz wiedzieć o mechanizmie WHT, jego znaczeniu w Polsce i w kontekście międzynarodowym.
Najczęściej zadawane pytania (FAQ)
Czym jest podatek u źródła (WHT)?
Podatek u źródła (ang. withholding tax, WHT) to zryczałtowany podatek dochodowy (PIT lub CIT) pobierany przez polski podmiot wypłacający określone należności na rzecz zagranicznego kontrahenta. Podatek ten wiąże się z transakcjami międzynarodowymi i dotyczy tylko wybranych kategorii przychodów.
Kiedy stosuje się podatek u źródła (WHT)?
WHT ma zastosowanie wtedy, gdy polski podmiot (rezydent) dokonuje wypłaty określonych należności na rzecz podmiotu zagranicznego, który nie podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów (ma tzw. ograniczony obowiązek podatkowy). Chodzi m.in. o wypłaty za niektóre usługi niematerialne, korzystanie z praw autorskich, odsetki, dywidendy czy określone usługi rozrywkowe i sportowe.
Kim jest płatnik podatku u źródła?
Płatnikiem WHT jest polski podmiot dokonujący wypłaty należności zagranicznemu podatnikowi – np. polska spółka albo przedsiębiorca, który ma w Polsce miejsce zamieszkania, siedzibę lub zagraniczny zakład. To on musi:
- obliczyć należny podatek,
- pobrać go z kwoty wypłacanej zagranicznemu kontrahentowi,
- odprowadzić go do właściwego urzędu skarbowego w terminie
Kim jest podatnik podatku WHT?
Podatnikiem jest co do zasady zagraniczny podmiot, który:
- nie podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów (czyli ma ograniczony obowiązek podatkowy),
- otrzymuje należności od polskiego podmiotu w związku z transakcją międzynarodową.
W uproszczeniu: zagraniczny kontrahent jest podatnikiem, a polski podmiot wypłacający należność – płatnikiem.
Jakie rodzaje przychodów podlegają podatkowi u źródła?
Zakres przedmiotowy WHT jest ograniczony i wynika z ustaw podatkowych. Podatek u źródła dotyczy m.in. przychodów:
- z usług rozrywkowych, sportowych i widowiskowych,
- z wybranych usług niematerialnych, takich jak np. usługi doradcze, księgowe, prawne,
- związanych z dobrami niematerialnymi: odsetki, prawa autorskie i prawa pokrewne, opłaty licencyjne, udostępnianie wiedzy (np. know-how),
- z działalności wykonywanej osobiście (w przypadku osób fizycznych),
- z tytułu dywidend (dla których istnieją szczególne regulacje w ustawach o PIT i CIT).
Kto w praktyce „płaci” podatek u źródła – polski podmiot czy zagraniczny?
Formalnie podatnikiem jest podmiot zagraniczny, czyli to jego przychód jest opodatkowany. Jednak w praktyce to polski podmiot jako płatnik:
- pobiera podatek z wypłacanej kwoty,
- a następnie przekazuje go do urzędu.
Dla zagranicznego kontrahenta oznacza to zazwyczaj, że otrzymuje wynagrodzenie „pomniejszone” o kwotę podatku (chyba że zastosowanie mają zwolnienia lub niższe stawki, np. z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania – to jednak temat na osobny materiał).
Czy każda płatność na rzecz zagranicznego kontrahenta podlega WHT?
Nie. Podatek u źródła dotyczy tylko określonych kategorii przychodów wymienionych w ustawach (np. odsetki, należności licencyjne, usługi niematerialne, wybrane usługi rozrywkowe). Zwykła „każda” faktura zagraniczna sama w sobie nie oznacza automatycznie obowiązku poboru WHT – trzeba każdorazowo sprawdzić katalog przychodów opodatkowanych podatkiem u źródła.
Poznaj nasze szkolenia z podatku u źródła (WHT)
Masz pytania? Porozmawiajmy
