Kontynuując nasz cykl poświęcony zagadnieniom podatku u źródła, dzisiaj przybliżamy temat, który – choć na pierwszy rzut oka może wydawać się nietypowy – budzi coraz większe praktyczne wątpliwości: światłowody. To rozwiązanie technologiczne jest dziś powszechnie znane i wykorzystywane, jednak nie każdy zdaje sobie sprawę, czym dokładnie jest światłowód i w jaki sposób jego eksploatacja czy udostępnianie może wiązać się z obowiązkiem poboru podatku u źródła (WHT). W niniejszym artykule podjęliśmy próbę omówienia tego zagadnienia w ujęciu bardziej zaawansowanym, wskazując na potencjalne konsekwencje podatkowe.
Chcesz dowiedzieć się więcej o podatku u źródła (WHT) w 2025 roku? Koniecznie przeczytaj nasz artykuł w którym wyjaśniamy, jak te zmiany mogą wpłynąć na Twoją działalność.
Światłowód – urządzenie przemysłowe czy handlowe?
Zgodnie ze stanowiskiem NSA wyrażonym w wyroku z dnia 7 maja 2025 r. sygn. akt II FSK 67/25 „Światłowód, będący prostą konstrukcją, składającą się ze szklanej rurki z wiązką przewodów światłowodowych w środku, w istocie odpowiada definicji – nie urządzenia przemysłowego, a urządzenia handlowego”.
Światłowód na tle WHT – interpretacja indywidualna
Stan faktyczny
Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym przez Wnioskodawcę, nawiązywał on współprace w zakresie dostępu do przestrzeni kolokacyjnej z podmiotami, które nie są powiązane z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 4 ustawy o CIT. Kontrahenci Wnioskodawcy byli osobami prawnymi posiadającymi swoje siedziby poza granicami Polski, m.in. na terytorium Republiki Czeskiej, Włoch, Niemiec, Wielkiej Brytanii oraz Niderlandach. Na podstawie zawieranych umów zobowiązali się oni, w zamian za wynagrodzenie wypłacane na ich rzecz, przyznać prawo do użytkowania włókien światłowodów i usługi kolokacyjnej tj. dostępu do lokalizacji na trasie światłowodu w punktach końcowych oraz włókien światłowodów zgodnie ze specyfikacją.
Na tle tak opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zapytał czy ponoszone na rzecz Kontrahenta opłaty, stanowią przychody wymienione w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła, w szczególności czy stanowią przychody za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego?
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS (Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2024 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.77.2024.1.P) włókna światłowodowe i przestrzeń kolokacyjna (jako nierozerwalnie związania z siecią światłowodową, która umożliwia korzystanie włókna światłowodowego) stanowią urządzenie przemysłowe. Za taką interpretacją przemawia również wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Bez wątpienia bowiem zamiarem ustawodawcy było opodatkowanie wszelkich korzyści uzyskiwanych z wynajmu, dzierżawy, leasingu i innych praw do użytkowania określonych urządzeń przez podmioty zagraniczne w Polsce.
Wojewódzki Sąd Administracyjny
W wyroku WSA w Warszawie z dnia 7 sierpnia 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 1129/24, Sąd uznał, że przedmiotowe włókna wraz z przestrzenią kolokacyjną są wykorzystywane przez skarżącą w profesjonalnym obrocie i niewątpliwie są one związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (świadczenie usług). Równocześnie WSA wskazał, że urządzenie przemysłowe w rozumieniu analizowanego tu przepisu nie musi być wykorzystywane bezpośrednio w procesie produkcji. Zastosowanie takich urządzeń, jak światłowody wraz z przestrzenią kolokacyjną, jest bardzo szerokie i nie ogranicza się do przemysłu. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego nie wynika, aby opisane włókna światłowodowe wraz z przestrzenią kolokacyjną wykorzystywane były/miały być ściśle w procesie produkcji, to jednak – wobec szerokiego znaczenia terminu urządzenie przemysłowe – należy przyjąć, że w zakresie funkcjonalnym jest to urządzenie przemysłowe. Sieci światłowodowe stanowią zespół elementów przystosowanych do pełnionych funkcji polegających na przesyle danych, wykorzystywanych w profesjonalnej działalności skarżącej, zatem trudno tutaj nie mówić o rodzaju pewnego urządzenia. Sieci światłowodowe są ważnym elementem nowoczesnej gospodarki, które mają szerokie zastosowanie w przemyśle, handlu czy nauce. Zatem wszelkie opłaty związane z użytkowaniem włókien światłowodowych wraz z przestrzenią kolokacyjną podlegają obowiązkowi poboru podatku u źródła.
Co na to wszystko NSA – sygn. akt II FSK 67/25
Światłowód, będący prostą konstrukcją, składającą się ze szklanej rurki z wiązką przewodów światłowodowych w środku, w istocie odpowiada nie urządzeniu przemysłowemu (ponieważ zakresu tego pojęcia nie można rozciągać na każde urządzenie, które może służyć działalności gospodarczej), ale urządzeniu handlowe mu.
W tym kontekście należy zwrócić uwagę na pełną definicję należności licencyjnych, które podlegają opodatkowaniu u źródła, a odnoszą się do urządzeń przemysłowych, urządzeń handlowych, naukowych i środków transportu.
Oznacza to, że ustawodawca chciał w istocie opodatkować u źródła wszystko to, co jest związane z działalnością gospodarczą, wymieniając w art. 21 ust. 1 ustawy CIT po kolei te różne środki (urządzenia).
W konsekwencji urządzeniem handlowym byłaby np. instalacja wykorzystywana w celach komercyjnych. Taka definicja niewątpliwie obejmuje światłowód – ponieważ po to zagraniczni kontrahenci spółki kładą te liny światłowodowe, żeby osiągnąć z tego dochody. Spółka, mając narzędzia do emitowania sygnałów, prowadząc działalność w zakresie telekomunikacji, nie zarobiłaby pieniędzy, gdyby nie podłączyła tych urządzeń do światłowodu. A zatem, to urządzenie handlowe jest jej potrzebne do jej działalności komercyjnej, którą niewątpliwie prowadzi. Reasumując należności z tytułu użytkowania włókien światłowodowych podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła.
Jakie jest nasze zdanie na ten temat?
Choć prezentowane stanowisko budzi nasze istotne wątpliwości – zwłaszcza ze względu na ryzyko jego nadmiernego rozszerzania na wszelkiego rodzaju urządzenia – należy zauważyć, że prowadzi ono do nadmiernej komplikacji przepisów oraz oderwania od rzeczywistej, ekonomicznej istoty korzystania z infrastruktury światłowodowej. W naszej ocenie taka interpretacja nie znajduje pełnego oparcia ani w celu regulacji, ani w praktyce gospodarczej. Niemniej jednak, wobec potwierdzenia tej linii interpretacyjnej przez NSA, aktualnie należy się nią kierować w praktyce.
Nasz zespół ekspertów zapewni Państwu kompleksowe wsparcie w zakresie:
- audytu w podatku u źródła;
- identyfikacji możliwości zastosowania zwolnienia bądź też możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku;
- przedstawienia Państwu przystępnych rozwiązań związanych ze zwolnieniem z obowiązku poboru podatku u źródła,
- wystąpienia z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, która jednoznacznie zabezpieczy Państwa w zakresie poboru WHT.
Bezpłatna analiza Twojej firmy
Skorzystaj z naszego doświadczenia w prawie i podatkach. Po kontakcie przeprowadzimy dla Ciebie analizę sytuacji Twojej firmy i wskażemy, jakie działania warto podjąć, by zminimalizować ryzyko i maksymalizować korzyści.
- Indywidualne podejście: Każda firma jest wyjątkowa – dlatego analizujemy Twoje potrzeby.
- Praktyczne rekomendacje: Po naszej analizie otrzymasz klarowne wskazówki, które pomogą wprowadzić realne zmiany w Twojej firmie.
- Bezpłatna konsultacja wstępna: Pierwszy krok do współpracy nie wiąże się z żadnym zobowiązaniem.
Masz pytania? Porozmawiajmy
FAQ, czyli najczęściej zadawane pytania
Czy światłowody są traktowane jako urządzenia przemysłowe w kontekście WHT?
- W zależności od interpretacji przepisów, światłowody mogą być traktowane jako urządzenia przemysłowe lub handlowe. Zgodnie z wyrokiem NSA, światłowody są uznawane za urządzenia handlowe, ponieważ są wykorzystywane do działalności komercyjnej i nie muszą być bezpośrednio powiązane z procesem produkcji.
Co oznacza klasyfikacja światłowodów jako urządzeń handlowych lub przemysłowych?
- Klasyfikacja światłowodów jako urządzeń handlowych oznacza, że wszelkie opłaty związane z ich użytkowaniem będą traktowane jako dochód z licencji lub wynajmu, podlegający opodatkowaniu WHT. Różne interpretacje mogą prowadzić do różnych wyników podatkowych, ale ostateczna decyzja należy do sądów lub organów podatkowych.
Jakie mogą być konsekwencje podatkowe dla firm korzystających z światłowodów?
- Firmy, które korzystają z usług światłowodowych, muszą pamiętać o obowiązku poboru podatku u źródła (WHT), jeśli użytkowane urządzenia są uznawane za urządzenia handlowe. Oznacza to, że będą musiały pobrać i odprowadzić podatek na rzecz fiskusa za korzystanie z takich technologii.
