Rok 2025 wyznacza symboliczny moment przejścia od „raportowania formalnego” do systemowej transparentności podatkowej. Obowiązek CbC-P, dotychczas często traktowany jako techniczna notyfikacja, zaczyna pełnić zupełnie inną funkcję w otoczeniu regulacyjnym zdominowanym przez globalny podatek minimalny (Pillar Two). Dla grup kapitałowych oznacza to konieczność zmiany perspektywy: od punktowego wypełniania obowiązków do spójnego zarządzania danymi podatkowymi na poziomie międzynarodowym.
Obowiązek CbC-P
CbC-P (powiadomienie o raportowaniu Country-by-Country) jest elementem standardu opracowanego przez OECD w ramach projektu BEPS i wdrożonego w Unii Europejskiej poprzez dyrektywę DAC4. Obowiązek dotyczy grup kapitałowych, których skonsolidowane przychody przekraczają 750 mln EUR, i polega na wskazaniu, gdzie oraz przez który podmiot składany będzie raport CbCR. W Polsce CbC-P należy złożyć co roku w terminie trzech miesięcy po zakończeniu roku obrotowego – dla roku 2025 będzie to 31 marca 2026 r.
Choć CbC-P nie zawiera danych finansowych, jego znaczenie operacyjne jest nieproporcjonalnie duże. To właśnie na podstawie informacji z CbC-P administracje podatkowe identyfikują jednostkę raportującą, jurysdykcję raportowania oraz możliwość automatycznej wymiany informacji. Błąd na tym etapie może prowadzić nie tylko do sankcji administracyjnych (w Polsce do 1 mln zł), ale także do zwiększonego zainteresowania organów podatkowych daną grupą.
Podatek minimalny Pillar Two
Pillar Two, czyli globalny podatek minimalny 15%, implementowany w UE na podstawie dyrektywy 2022/2523. Pillar Two znacząco zwiększa zdolności administracji podatkowych do porównywania efektywnego opodatkowania pomiędzy jurysdykcjami oraz identyfikowania struktur generujących niską efektywną stopę opodatkowania. W tym kontekście CbC-P przestaje być neutralną informacją – staje się punktem startowym dla analizy ryzyk w obszarze przeciwdziałania erozji bazy podatkowej.
Z perspektywy organów podatkowych CbC-P, CbCR i raportowanie Pillar Two tworzą logiczny ciąg informacyjny. Niespójność pomiędzy nimi (np. inna mapa jurysdykcji, odmienna struktura grupy, różne wskazanie podmiotów kluczowych) jest czytelnym sygnałem ostrzegawczym. Oznacza to, że dane ujawniane w CbC-P za 2025 r. powinny być weryfikowane nie tylko pod kątem formalnym, lecz także pod kątem zgodności z planowanymi kalkulacjami globalnego podatku minimalnego.
Wyzwania w zakresie raportowania
Dla wielu grup wyzwaniem będą zmiany organizacyjne z lat 2024–2025: restrukturyzacje holdingowe, centralizacja funkcji, migracje własności IP czy transakcje M&A. Każde takie zdarzenie może wpływać na status jednostki raportującej, jurysdykcję raportowania CbCR oraz ocenę, czy dana struktura nadal zapewnia skuteczną wymianę informacji. W nowej rzeczywistości „automatyczne” powielanie CbC-P z poprzednich lat staje się istotnym ryzykiem.
Jak możemy pomóc?
Jako doradcy w obszarze cen transferowych coraz częściej widzimy, że CbC-P powinno być traktowane jako element strategii zarządzania ryzykiem podatkowym, a nie jako obowiązek administracyjny delegowany na ostatni etap zamknięcia roku. Właściwe podejście obejmuje m.in. spójne mapowanie struktury grupy, analizę jurysdykcji pod kątem wymiany informacji, wczesne testy wpływu Pillar Two oraz koordynację danych pomiędzy podatkami, finansami i raportowaniem grupowym.
Transparentność podatkowa nie jest już kierunkiem – jest stanem faktycznym. CbC-P za 2025 rok to jeden z pierwszych momentów, w którym administracje podatkowe zobaczą grupę kapitałową w nowej, znacznie bardziej analitycznej perspektywie. Rolą doradcy nie jest dziś wyłącznie „złożenie formularza”, lecz pomoc w takim zaprojektowaniu procesu, aby ta transparentność była kontrolowana, spójna i bezpieczna z punktu widzenia zarządu grupy.
Porozmawiajmy o tym, jak możemy Ci pomóc
Wypełnij formularz, a my skontaktujemy się z Tobą w najbliższy dzień roboczy, aby po prostu porozmawiać o Twoich potrzebach.
