Dyrektor KIS pozostaje stanowczo przy stanowisku w zakresie braku możliwości ujmowania w kosztach podatkowych odpisów amortyzacji, jeżeli nieruchomości nie stanowią środka trwałego w spółce nieruchomościowej. Jest to konsekwencja rygorystycznej wykładni obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. nowego brzmienia art. 15 ust. 6 ustawy o CIT.
Amortyzacja podatkowa w spółkach nieruchomościowych
Ustawa stanowi, że przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
Innymi słowy – aby powołane ograniczenie miało zastosowanie muszą zostać spełnione łącznie trzy warunki:
- spółka musi posiadać status spółki nieruchomościowej;
- amortyzacji podatkowej musi podlegać środek trwały zaliczony do grupy 1 KŚT;
- ten sam środek trwały musi być środkiem trwałym na gruncie bilansowym oraz powinny być dokonywane odpisy amortyzacyjne zgodnie z przepisami o rachunkowości.
Wątpliwości w rozumieniu regulacji
W przypadku spółek nieruchomościowych większość aktywów spółek stanowią nieruchomości inwestycyjne, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w myśl ustawy o rachunkowości.
Tym samym niejasności pojawiają się w kwestii prawidłowego rozumienia limitu wysokości ograniczenia przy stosowaniu amortyzacji podatkowej. W rzeczywistości mamy sytuację, w której podatkowo odpisy amortyzacyjne nie mogą być wyższe od bilansowych odpisów amortyzacyjnych, które de facto nie występują. Zatem jak ustalić limit ograniczenia?
Spółki mają wątpliwości i coraz częściej występują z zapytaniem do Dyrektora KIS, czy wspomniana regulacja ma faktyczne zastosowanie na tle ujmowania odpisów amortyzacji
podatkowej w kosztach uzyskania przychodów Spółki – jeżeli nie występuje ograniczenie kwotowe (limit w wysokości odpisów bilansowych).
Interpretacje indywidualne Dyrektora KIS
Stanowisko Dyrektora KIS jest jasne i nie uległo zmianie – „skoro Spółka nie dokonuje na podstawie przepisów o rachunkowości, odpisów amortyzacyjnych (umorzeniowych) od posiadanej nieruchomości (nieruchomość sklasyfikowana w grupie 1 KŚT), nie będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu dokonywanych na podstawie ustawy o CIT odpisów amortyzacyjnych”.
(zob. int. ind. Dyrektora KIS z dnia: 2 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.213.2023.1.MW; 3 lipca 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.267.2024.2.SH; 28 sierpnia 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.407.2024.1.DK).
Aktualne orzecznictwo
Sądy administracyjne w swoich wyrokach wskazują natomiast, że w analizowanej sprawie ograniczenie przewidziane w art. 15 ust. 6 ustawy o CIT względem podatkowych odpisów amortyzacyjnych, odnoszone do odpisów amortyzacyjnych w rozumieniu ustawy o rachunkowości, nie znajduje zastosowania.
W uzasadnieniu wyroku z dnia 31 stycznia 2023 r., sygn. III SA/Wa 1788/22 WSA w Warszawie wskazywał na następujące argumenty:
- brzmienie wskazanego przepisu, który nie pozwala w sposób jednoznaczny rozstrzygnąć, czy znajduje on zastosowanie w sprawie;
- uzasadnienie do ustawy wprowadzającej przepis, z którego nie wynika wyłączenie możliwości dokonywania amortyzacji;
- art. 2a Ordynacji podatkowej nakazujący niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzygać na korzyść podatnika.
W tym zakresie wyroki sądów administracyjnych (przykładowo sygn. akt I SA/Po 790/22 z dnia 10 lutego 2023 r., sygn. I SA/Gd 681/24 z dnia 3 grudnia 2024 r.) można uznać za ugruntowaną linię orzeczniczą. Co jednak istotne – oznacza to także, że pozytywne dla wnioskodawców rozstrzygnięcie można osiągnąć dopiero na etapie sądowym.
Jak możemy pomóc?
Niekorzystna linia interpretacyjna organów podatkowych, w tym sama konstrukcja przepisu, nie sprzyja działalności prowadzonej przez spółki nieruchomościowe. Można powiedzieć, że ustawodawca po raz kolejny skomplikował przepisy, które dodatkowo obciążają podatników kosztami administracyjnymi, a powinny przynosić korzyści. W końcu mowa jest o prawie do ujmowania odpisów amortyzacyjnych w kosztach uzyskania przychodów. W tym zakresie nie mamy dobrych informacji – niezbędne jest uzyskanie ochrony prawnopodatkowej ze świadomością konieczności obrony swojego stanowiska w drodze procedowania skargi przed sądem administracyjnym.
Nasz zespół ekspertów zapewni Państwu kompleksowe wsparcie w zakresie:
- wsparcia przy przygotowaniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w kwestii możliwości ujmowania w kosztach uzyskania przychodów do odpisów amortyzacyjnych Spółki, gdy nieruchomości nie są amortyzowane bilansowo;
- pomocy z wystąpieniem z wnioskiem do Dyrektora KIS;
- sporządzenia skargi na negatywną dla podatnika interpretację wraz z kompleksową obsługą procesu skargowego.
Masz pytania? Porozmawiajmy!
TAGI: amortyzacja nieruchomości, spółka nieruchomościowa, koszty podatkowe, odpisy amortyzacyjne, Dyrektor KIS, interpretacje indywidualne, ustawa o CIT, środki trwałe, rachunkowość, przepisy podatkowe, ograniczenia podatkowe, sądy administracyjne, linia orzecznicza, pomoc prawna, ochrona prawnopodatkowa, skarga sądowa, wsparcie podatkowe, artykuł 15 ustawy o CIT, przepisy o rachunkowości
